我国中小企业会计信息披露制度研究

摘 要

本文从会计信息披露的基本概念和理论出发，分析了我国中小企业的特殊性及我国

中小企业会计信息披露的会计信息的现状详细的介绍了目前我国中小企业会计信息披露

的方规体系及披露的基本内容。从法规体系上看仍需进一步完善，从内容看也需要充实。

目前，我国中小企业在会计信息披露中存在严重的失真问题，表现在虚假陈述严重，

缺乏实效性及关联方交易披露不规范等几个方面。这些问题的存在对使用者利用会计信息

进行决策造成了很大的影响。本文对上市公司信息披露中存在的诸多问题的深层原因进行

了分析通过对会计信息披露程序的考察，认为我国中小企业高层，会计师事务所，等行

为的扭曲以及会计系统本身的局限性造成了会计信息披露不充分，不真实。进一步分析问

题存在的原因，得出结论，政府加大惩罚力度是治理我国中小企业会计信息失真问题的

最佳办法。

关键词： 中小企业；会计信息披露；社会监督

ABSTRACT

In this paper, starting from the basic concept and theory of accounting information

disclosure, analyzes the particularity of small and medium-sized enterprises in our country and

our country small and medium-sized enterprises of the present situation of the accounting

information disclosure of accounting information in detail introduced the current our country

small and medium-sized enterprise accounting information disclosure system of square gauge

and basic content of disclosure. Look from the laws and regulations system still needs to be

further perfect, from the content also needs to be enriched.

At present, our country small and medium-sized enterprises in the problems in serious

distortion of accounting information disclosure, performance in the false statement is serious, the

lack of effectiveness and related party transactions disclosure is not standard and so on several

aspects. The existence of these problems for users of accounting information to make decisions

caused great impact. In this paper, the problems that exist in the listed company information

disclosure of the deep reasons are analyzed based on the investigation to the accounting

information disclosure procedures, think our country small and medium-sized enterprise high-

level, accounting firms, such as the behavior of the distortion and the limitation of the accounting

system itself caused the inadequate disclosure of accounting information, not true. Further

analysis the reasons of the existence of problems, and concludes that the government intensify

punishment is governance the best solution to the problem of our country small and medium-

sized enterprise accounting information distortion.

Key words : Small and medium-sized enterprises ; Accounting information disclosure ;

Social supervision

目 录

1 前 言.........................................................................1

2 我国中小企业会计披露制度的相关理论介绍.........................................1

2.1 国家对我国中小企业的界定.....................................................1

2.2 会计信息披露的重要性.........................................................1

3 中小企业会计的特殊性...........................................................1

3.1 中小企业会计信息需求的特殊性.................................................2

3.2 中小企业会计机构的特殊性.....................................................2

3.3 中小企业会计人员的特殊性.....................................................2

4 我国中小企业会计信息披露存在的问题.............................................2

4.1 会计信息披露不完整...........................................................2

4.2 会计信息披露不及时...........................................................3

4.3 会计信息披露不清晰，所提供的信息模糊.........................................4

4.4 会计信息披露失真，会计造假严重...............................................4

5 关于我国中小企业会计信息披露的建议.............................................4

5.1 完善会计信息、建立科学、配套的会计准则........................................4

5.2 建立更及时的会计信息披露制度.................................................6

5.3 提高企业会计信息透明度.......................................................6

5.4 提高加强政府与社会监管与处罚.................................................6

6 结 论.......................................................................7

参考文献........................................................................8

致 谢..........................................................................9

1 前 言

会计我国中小公司当前存在着会计信息质量低下、以假乱真等问题。这些问题给政策

使用者的指导带来混乱，从而作出出错误的判断；假的的会计报告，会导致征税依据错

误，从而扰乱国家税收工作的正常进行；使股东和国家的利益受到损害，引发社会危机，

从而干扰我国经济秩序的正常进行。因此为保障我国政府的经济决策、税收工作的顺利运

行和社会秩序的稳定改正我国中小企业财务信息中隐藏的 短 处一 刻 也不 能 等。 只有 加强法

律 与政策的制 约才能 改善我国中小企业的财务信息披露中出现的这些不 好 现 象 。本文 将 从

4 个方面 阐 述现 今 企业财务信息披露现实状 况并针 对这 4 个方面提出 针 对性的 解 决方 案．

用来提 升 信息 品 质，重建企业财务信息体制。

2 我国中小企业会计披露制度的相关理论介绍

2.1 国家对我国中小企业的界定

相 比较 来 说 在 职 工 数 量、 资产份额 与经 营 模 式 上 都 不大的 单位 ， 并且可 以 由 一人 或少

数 人提供 金钱 ， 他 的员工 数数较少 ，收 入较少就称 为中小企业。

2.2 会计信息披露的重要性

会计信息在整个会计系统中 有 着 十 分重要的作用 简单 来 说 ，会计系统 可 以看 做 是财

务系统的 获取 ， 数 据 输入 ，财务 数 据 转换 ，以及信息 输 出这一过程。会计信息也 就 是 资金

的运 动 ，这些信息 之间 相 互 联系，相 互 监督。 它 的整个 流 程 包括 信息的 输入： 原 始凭证 ，

凭证 的 录入 。 数 据系统 之间 的的 数 据 传 导， 手 工 做账或 者财务 软件 的 核算生 成会计报表。

报表导出 ： 用财务报表及报告， 附注 中 可 以 注 明公司的发 展情况 。 随 着经济 飞速 发 展 ， 全

球化 经济的 冲击 ，加上经济规模的 扩 大和信息 越 来 越复杂 ，财务信息在财 产 管理中 起 者

俞 来 俞 重要的作用。 如若 会计信息披露中存在一系 列毛病 ，于企业改 革乃至 社会来 说都 会

后患无穷 。所 研究 会计信息披露，对我国中小企业披露现状的改善、国 有 企业的改 革 、国家

经济发 展都起 着关 键 的作用。

我国中小企业财务信息披露中大量虚假信息的存在，给社会带来了 极 大的危害。 解 决

了此问题 将 对我国中小企业财务信息披露质量的提 升 和改善 起 到一定的 推动 作用。

会计信息披露制度体系的规范， 将 使公司的 投资 者 能够 以真实 可 信 任 的信息来监督

企业的经 营活动 。小公司 如果想 得到 外 界的信 任 ，需依 附良好 的 声誉 及经 营 业 绩 的 回馈 ；

而 若想长久 的、 有 效 率地 发 展 ，则需要从 根 本上 按 现 代 公司制度来改造 自 身结构，所以，

对我国中小企业的改 革具有 重要的 意义 。

我国中小企业会计提高的虚假信息，会给决策者造成误导，从而作出错误的 抉择 ；

并且 导致税收征税不正 确 ，从而给国家 纳 税的正常进行带来来 困难 ；中小企业财务信息

披露中存在不真实，导致股东和政府的利益受到 冲击 ，引发社会 动 乱，扰乱经济制度。

以此 可见 ，会计信息的披露对中小企业来 说非 常重要。

1

3 中小企业会计的特殊性

中小企业在 其 大小、 组织 构造、企业 组 成方 式 等 各 方面与大企业 有 着明 显 的 差异 ，中

小企业的经 营权 和所 有权 的界限不明 显 。这些不 同 使中小企业在财务信息的要求、会计机

构的构成、会计人员的 职责 等方面与大企业大相 径庭 。

3.1 中小企业会计信息需求的特殊性

在政府对 民间 办企业的 鼓舞 下；大 批集 体经济、 乡镇 企业 向 上发 展 。这些企业财 产有

限， 资金筹集能 力 较 低， 预防 和 抵御风险 的 能 力低下，从而面 临 的 持续 经 营 的 风险较 大。

有 信息 显示 ，我国中小企业是 产生 最 迅速 ，关 门 最 迅速 的 群 体。这些决定了中小企业的财

务人员着 眼 于企业内的信息的需求上。 例如协助 企业的 领 导者 剖 析企业的经 营能 力、 费 用

支 出构成等，使中小企业的 领 导者 有 效 控 制企业的 持续 经 营 中存在的 风险 。

对企业的 外部 信息使用来 讲 ，税收是企业的 首 要目的。目前，国家 退 出了企业的经 营

主 要 角色仅剩 下税收征收方。对于 那 些 由 国 外友 人 创 办的企业来 说 ， 由 于公司 备有两 套 账

为 外 国公司方 便 使用 编 制一套，为了 向 中国政府 部门缴 税准 备 一套。 尽 管原因不 同 ， 但 原

因在国内小企业 间 完 全 相 同 。

3.2 中小企业会计机构的特殊性

我国中小企业行业 涉 及面 宽泛 、经 营种类繁 多、所 有 制多 样化 ， 但 公司规模 较 小，经

营 结构和 组织 结构 简单 ， 没有 监管 阶 层， 有 的企业会计机构 还 不 健全 ， 甚至有 的企业 根

本 没有 财务 室 这 种 机构。 即 使 设置 财务 室 ， 其 中的分工也 都 很混乱。

3.3 中小企业会计人员的特殊性

我国会计人员的 素 质不高， 同 信息使用者。这 两 个信息的 主 要制造和使用者，是政府

会计改 革 的重要参考要 素 。 根 据财政 部 最 新 的统计表明，我国从事会计工作的人员 逐年增

长 ， 但 高 素 质人 才 仍 然稀 缺。

4 我国中小企业会计信息披露存在的问题

4.1 会计信息披露不完整

关联方及 其 交易 评 论中的问题 较 多是导致会计信息披露不完整的 罪魁祸首 。

关联交易在 各 国 都广泛 存在。我国企业多 数 为大企业 投资形 成，因 次 及 有可能 在经 营

中与 其 关联方发 生买卖 关系， 根 据对 2 0 11 年年 报的统计， 有 7 0% 以上的公司存在企业关

联

2

方 间 交易。关联交易的 客观 存在 有其积极 作用， 如 正常的交易 竞争 下很 难达 成的 买卖 ，通

过关联方的相 互协 作很 快就 会 解 决，从而 降 低了成本，提 升 公司运行效 率 。 然 而在现实交

易中， 由 于 买卖双 方 间 存在 控 制， 共同控 制，重大影响等关系， 就 会造成利益 侵占 ， 就

很 可能产生买卖 中的不 平 等，从而造成一方 侵占另 一方的利益。作为 投资 者， 十 分关 心自

己占资 的企业在这 种 交易中是 否占有或侵占 了对方的利益。因而我国中小企业时不时 地 在

报告中对关联交易的详 尽 披露 显然非 常 必 要。

从 近 几 年 来的 情况 来看，关系 密切 的企业 之间 的 买卖 交易，一 直 是我国中小企业财

务信息披露的重 灾区 ，也是政府 部门 监管的 主 要对 象 。财政 部 对加强我国中小企业 亲密 企

业 间 的交易披露 非 常重 视 ，2 0 12 年 2 月 15 日 ，财政 部 修 改了 《 关联方关系及 其 交易准则 》

2 0 15 年 11 月 9 日 ，政府下发的 《 年 度报告的内容与 格 式 》 中，进一步对重大关联交易事 项

相关的报告作了更为详 尽 ，细致的 说 明。 尽 管 如 此，我国中小企业 扔频 繁 发 生 关联交易披

露不充分，不规范的 情况 ，概 括起 来 有 以下几方面 ：

尤 为 显 著 的一 点 是财务报告报告中对关联方的 形 成方 式 理 解 不 全 面。 根 据 《 关联方关

系及 其 交易准则 》 ， 如果 一方 有能 力 直接 或间 接 控 制，， 共同控 制 另 一方 或 对 另 一方 施 加

重大影响， 视 其 为关联方； 如果两 方 或 多方 同 受一方 控 制的 两 方 或 多方也为关联方。从中

看出， 控 制， 共同控 制，重大影响是理 解 关联方存在的关 键 。 控 制， 共同控 制及 其 重大影

响是出 资 划 分的。 控 制和重大影响的 形式主 要是通过 投资形 势 实，而 共同控 制 主 要依据 协

议 或 章 程规定。一 般 来 说 ， 占投资 企业表决 权资 本 比例 5 0% 以上为 控 制，相 应 要 编织 合 并

报表；在 2 0% ～ 5 0%之间 为重大影响；2 0% 以下则不考 虑 ， 视 为 非 重大影响。 有 些企业在报

表中 未 披露与 其有 密切 关系的企业及 其间 发 生 的交易 但 在企业 年 报中 却 存在 合 并 报表，

让 人 摸 不到 头脑 。

另 一方面交易披露规范不完整。 根 据 《 关联方交易及 其 交易准则 》 ，关联交易 有种 表现

形式 ，分 别 为 ： 购 买或 销售商 品 ， 购 买或 销售除商 品 以 外 的东 西 ，提供 或 接 受 服 务， 代

理， 租赁 ，提供 金钱 ， 做 保 证 人 或 贷款 ，管理方面的 合 同 ， 研 发 项 目的 转 移 ， 协 议，重

要员工的 薪水 。 但 是目前的披露范 围 大多 集 中在 商 品买卖 上， 其他 方面 涉 及 较少 。不 可否

认， 销售 是关联交易的 主 要 形式之 一， 但 是 销售 业务 间 担 保， 包括支 付 重要人员工 资 也

不 少见 。关联交易 揭 露范 围 的不完 全 面会使财务报告使用者 产生 错误 解 释 。

还包括 重大关联交易披露不充分。从 已 显示 的 情况 来看， 能 认真 执 行规定的公司不多

有部 分公司 都 对关联交易中的定 价 ，事 后 影响等 闭口 不提 或 模 棱 两可 ，这使得股东在 注

意 到关联交易发 生 的 同 时， 却 无 法对公司因此造成的收益 或 亏 损 情况 作出正 确 的判断。

4.2 会计信息披露不及时

对于重大事 项 的披露， 除 了在特定的限制 条 件 下， 有 正当的 商 业理 由或 管理 部门 的

许 可外 ， 必须 及时披露。不 按 时披露财务信息为内 幕 交易和 控 制 商 品 市 场 提供机 遇 ，导致

投 股东利益受损， 降 低了报告的 价值 。从目前我国中小企业会计信息公 开 情况 来看，市 场

各主 体更关 注 会计信息公 开 的完整、准 确 、 可 靠 性，而 “ 及时性 ”却被漠视 ， 各种 会计信

息的披露， 都 存在严重的过时性。

4.3 会计信息披露不清晰，所提供的信息模糊

在 密切 关系方交易中 还 存在着财务信息披露模糊的现 象 。 根 据 《 关联方关系及 其 交易

准则 》 交易要 素包括： 价 钱 ， 未 支 付价 钱 ，制定 价格 的依据。 其 中，制定 价格 的依据政策

是关联交易的关 键 。关联交易 之 所以成为 敏感 问题，是 由 于 它 与公 平买卖有 区别 ，这 种 区