浅论金融工具公允价值计量对银行会计报表的影响

摘 要

摘要中国财政部发布的会计准则趋同路线图，在强调整体趋同

的方向发展的同时，也提出要考虑中国作为新兴市场经济体的现实，

在这方面，范围和程度的公允价值就是最好的例子。仔细选择公允价

值在我国的适用范围和收敛的程度，不影响会计信息质量的国际财

务报告准则，应该是这些问题，应该在中国的公允价值会计发展的

考虑。由于金融工具的复杂性和市场价格的变化，传统的历史成本计

量已不能满足投资者的需要。

然而，在 2008 次次贷危机中，公允价值计量对危机的出现和蔓

延似乎起到推波助澜的作用，金融界一再指责。公允价值计量对金融

业的影响是什么，以及未来是否应该继续使用？银行为代表，总结

了相关的研究成果，并比较中美银行报表以便找到银行报表上的公

允价值计量的影响，从而得出公允价值在银行有一定的影响，但在

其先进的意义，更准确地反映银行的情况，我们应该促进公允价值

计量。

关键词：公允价值；银行；金融工具；会计计量；会计准则

关键词： 公允价值，银行，金融工具，会计计量，会计准则

Shallow theory of fair value measurement of financial

instruments of bank accounting statements

ABSTRACT

China's Ministry of Finance issued accounting standards

convergence roadmap in April 2010, emphasized in the overall

convergence direction at the same time, also proposed to consider

China as the reality of emerging market economies and, in this

regard, the scope and extent of the fair value is the best example.

Carefully choose the suitable range of fair value in our country and

the degree of convergence, without sacrificing the quality of

accounting information for the international financial reporting

standards, should be those issues that should be considered in the

development of China's fair value accounting.because of the

complexity of financial instruments and the change of market price,

the traditional historical cost measurement can not meet the needs

of investors.

However, in 2008 the subprime mortgage crisis, fair value

measurement on the emergence and spread of the crisis seems to

have played a role in adding fuel to the flames, the financial sector

has repeatedly accused. What is the impact of fair value

measurement on the financial sector, and whether it should

continue to be used in the future? The bank as the representative,

summarizes the related research results, and to compare Sino US

bank statements in order to find the impact of fair value

measurement on the bank statement, which concluded that the fair

value has a certain influence on the bank, but in view of its

advanced significance and to more accurately reflect the situation

of the Bank and we should promote fair value measurement.

KEYWORDS ： fair value ， bank ， financial instruments accounting

measurement ， accounting standards

目 录

1 背景文献综述及本文相关............................................1

1.1 选题背景 ........................................................................................................1

1.1.1 金融企业资产的特殊性 .......................................................................1

1.1.2 金融危机的爆发 ...................................................................................2

1.1.3 金融工具会计准则的改动 ...................................................................2

1.2 相关文献综述 ................................................................................................3

1.2.1 国内文献综述 .......................................................................................3

1.2.2 国外文献综述 .......................................................................................4

1.2.3 文献评述 ...............................................................................................4

1.3 本文着眼点及研究方法 ................................................................................5

2 理论依据..........................................................6

2.1 公允价值计量对银行报表信息披露的影响 ................................................6

2.1.1 公允价值计量的原理及积极影响 .......................................................6

2.1.2 顺周期扩大效应 ...................................................................................7

2.1.3 二级市场匮乏对估价的影响 ...............................................................8

2.2 历史成本计价对银行报表信息披露的影响 ................................................8

2.2.1 历史成本计价的基本原理及积极影响 ...............................................9

2.2.2 资产负债反映不充分 ...........................................................................9

3 对比研究.........................................................10

3.1 国内会计准则与国外准则的区别 ................................................................10

3.1.1 公允价值在金融资产及负债上的运用 .............................................10

3.2 关于两家银行财务报表的具体比较 ...........................................................11

3.3 相关比例与比率分析 ..................................................................................12

4 结论.............................................................14

4.1 公允价值计量对银行有一定影响 ..............................................................14

4.2 应当鼓励银行使用金融工具的公允价值计量 ..........................................14

4.3 对于银行金融工具公允价值计量实践的具体建 议 ....................................15

4.3.1 会计准则的 制 定应更 多 的考虑实际要 求 和 条件 .............................15

- i -

4.3.2 加 大对金融行业 监管 ， 尤 其是金融 创 新产 品 的 监管 .....................15

4.3.3 建 立健全完善 的市场机 制 .................................................................15

参 考文献...........................................................16

后 记 ...........................................................1 7

- ii -

1 背景文献综述及本文相关

1.1 选题背景

自 金融业兴起 至今 已经 过 了上 百个年头 ， 自 20 实际 30 年 代以来，金融市场

已经成为了 每 一次经济危机的 引 爆点。从大 萧条 到 70 年 代 石油 危机到 90 年 代 东

南亚 金融危机再到 近 期发 生 的次贷危机， 无 不是金融市场 失灵 ，会计信息 失 效，

投资者信 心丧失 ， 预 期 风险 提 高 ，在 利 率 急剧 变动和 “羊群 效应 ”下 理性 人 的

集 体 非 理性行为中，金融机 构 的资产大 幅缩水 ，不 良 资产率 迅速 提 高 ，大量金

融机 构破 产 倒闭 ， 少数存活 者提 高 信贷 门槛 ， 被迫缩减 信贷 额 度，进而使得实

体企业资金 链断裂 ，在 连锁 效应 下导致 整 个 国 民 经济的 几近崩溃 。而政 府往往 在

最 后被迫 出 手援救 ，背负 高额赤字导致 财政 疲 乏。

由 此 ， 如何将 金融机 构正 确而有效的 纳入 会计 记账 体 系 成为了从上 世纪 70

年 代以来会计 人 们一 直 关 注 的 话 题。 自 布 雷顿森林 体 系瓦解后 ， 全世 界 开始逐渐

走 向 浮 动 利 率 制 度。 浮 动的 利 率使得金融资产 占 据 主 要 份额 的金融机 构 不能 简单

地以历史成本 核算 其资产价值，从而 将 公允价值 引 进会计 制 度中的 声音占 了 绝

大 多数 。 事 实上，从 近年 来 FASB 、 IASB 乃至 我国会计 制 度的改 革 来 看 ，金融工

具的公允价值计量的确成为了趋 势 。论文一 般 要 求 不 少 于 8500 字 ，由 标 题 、正 文

图 、 表格和公 式五个 部分 构 成。 写 作内 容可因科 研 项目 的性质不同而变化，一 般

包括 理论分析 、 计 算 方法 等 ，图表 必须 工整 、清晰、规 范。

1.1.1 金融企业资产的特殊性

首 先 必须 指出的是， 受 金融工具的会计计价政 策 变动影响最大的当 属 金融

企业，这一 类 企业 包括 银行 、 财务公 司、保险 公 司、租赁 公 司、 信 托 公 司、证券 公

司、 期 货 公 司 和基金 管 理公 司等 。

金融企业最大的特点是其资产负债的特殊性，这 里主 要以银行为例进行 说

明 。银行的负债率 往往高达 90% ， 自 有资金一 般 不得 低 于 8% ， 主 要的资金来 源

是企业和 个人储户 的 存款 ，经 营 中 间 业务 所占 用的资金，债 券集 资 款 及其 他 来

源 ；银行 主 要的资产 项目 是 各项 贷 款 ，应收 款项 ， 购买 的有价 证券 和金融工具

以及强 制缴纳 的在中 央 银行 账户 上的 各项 资金 等 。

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由 此 不 难看 出，银行 类 企业的资产 状 况 存 在着极大的不确定性，贷 款 的质

量 受 到经济运行 状 况， 利 率 等多 方面影响；有价 证券 和金融工具的收 益 则更是

完全 依 赖 于市场 状 况和 利 率。由于极 高 的 风险 不确定性， 《巴塞尔协议》专门针

对银行业提出了 “ 资本充足率 ” 的 概念 ，从而为投资者提 供 了比较 可靠 的反映

银行资产 状 况的 参 考 数 据。

1.1.2 金融危机的爆发

2007 年年初 ，美国次贷危机 浮 出 水 面， 以美国新 世纪 金融公 司 为 首 的 几 大

金融机 构 爆发财务 困难 ，新 世纪 金融公 司 本 身 更是 申请破 产 保护 。 至 同 年第 4 季

度， 许多 金融机 构 不得不在其财务报表中披露其 所 面对的财务 困境 ， 至此 次贷

危机基本 被 公 之 于 众 。 2008 年 ，危机向整 个 金融 系 统蔓延，大量金融机 构 在 恐

慌 的市场面 前手 足 无措 ， 举步维艰 。 至年底 ，金融危机 全 面爆发， 多 国政 府 不得

不出 手救 市，以期 稳 定市场， 保证 金融 系 统对实体经济的 正常功 能。

从会计 角 度 看 ，不 少人士认 为公允价值计量是这场危机 幕后 推 手之 一。其理

由 主 要在于， 采 用公允价值计量，使得金融机 构 在次贷产 品 出现问题时，不得

不确 认巨额 未实现 且 不 涉 及现金 流 量的 损失 ，从而 引 发投资者的 恐慌 进一 步恶

化了金融机 构所 面 临 的的 环境 。

但同时，不 少 业内 人士 也指出，会计政 策 并不是金融危机出现的 根 本原 因 ，

把 金融危机的爆发 过 度 归咎 于会计方法是金融从业 人员 推 脱 责 任 的 说 法。而 且正

是 因 为 采 用了公允价值计量， 才 有效的反映了 各 大金融机 构 的财务 真 实 状 况，

为投资者 规避风险 提 供 了有 力 的信息 保障 。

1.1.3 金融工具会计准则的改动

自 08 年 金融危机 之后 ， FASB 和 IASB 也相应对金融工具的会计计量 做 出了

相应的调整。 主 要 核心 都 是在 保 留 先行公允价值计量的 规 定 下 ，对不 活 跃 市场 下

的定价方 式 进行适当的 放送 ，但 都 强调了公允价值计量的 严肃 性。

FASB 从 08 年 2 月 开始至 09 年 5 月陆 续发布了 立 场公告 FSP FSA 157 系 列 。

其中 157-1 到 157-4 对 157 号 准则进行了 修 改，并对公允价值计量的具体应用范

围 做 了相应 规 定。 随 后 公布的 157-f 和 157-g 则是更为具体的 阐 述了公允价值计

量， 规 范了公允价值的应用。

IASB 则是在 08 年 10 月 对 IAS 39 的相关 条款 进行了 修 改， 直至 09 年 10 月

又 发布了 IFRS 9 ，在 随 后 的 10 年里 又 对 IFRS 9 进行了 增补 。新的准则适当 放宽

了金融资产 重 分 类 的 规 定，其中允 许 公 司 再极为 罕见 情况 下 对部分金融资产 重

新分 类 以改 善 公 司 财务报告业 绩 的 规 定 引 起了不 小 的 争 论。 除 此之 外，对金融工

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