本 科 毕 业 论 文
资产负债表债务法问题探究
摘 要
目前在我国大陆内关于所得税的制度以及会计制度之间现存着许多差别，两者又是
相互独立的两部分，整体上需要进行改革的部分也比较多，大概上是税务理论没有达到
国家的理想标准，内容上不符合中国国情，因此建立一个系统的税务理论体系是迫在眉
睫的事情。所谓财务会计，就是要在一定的理论基础上实现对会计收益同企业应纳税所得
的差距进行计算，其目的是能够为会计提供有效工作的信息。我们统一的会计制度的实际
测量是进一步推进所得税会计中的国家的进程，税务会计经历了由应付税收法到递延法，
再到利润表债务法的发展历程,由于原先的会计制度和所得税制度具有“各成一家”特点，
所以不符合现行业内的情况。自资产负债债务法的实施以来，其在对会计的发展，特别是
税务会计的研究方面的发展有了长足进步。这些研究既保证了国家统一会计制度的贯彻实
施,又避免了企业因会计核算方法的改变而导致纳税计算错误,对规范我国的会计实务工
作具有现实意义。
资产负债表在企业中最能够直接并且客观的评价其所得税的，但是实际情况中，由
于人为因素，在计算企业所得税过程中会存在一些问题，例如计算方法运用失误，存在
着从业人员经验欠缺等会直接造成一些损失。
关键词：所得税会计；资产负债；暂时性差异
ABSTRACT
At the present stage of our country accounting system and income tax system is relatively
independent, income tax system and accounting system also has at the present stage of our
country accounting system and income tax system is relatively independent, income tax system
and accounting system also larger reform, accounting profit and taxable income also exist great
differences. The main problem of the current accounting theory research is to establish a set of
tax theory basis for China's national conditions. Income tax accounting is based on financial
accounting theory, accounting income and taxable income difference between the accounting
object, in order to provide and decision-making useful information for the goal of accounting
methods and procedures. With the promulgation and implementation of the unified accounting
system of our country, the introduction of the specific criteria, methods of accounting and tax
accounting method compared with the original industry accounting system have bigger
difference, so the status of income tax accounting is becoming more and more important. It has
experienced the development and evolution from the tax payable method, deferred method, the
income statement debt method to the balance sheet liability method. China's choice of the
balance sheet debt method, reflecting the contents of a more comprehensive, more scientific
approach. These analysis and research, both to ensure the implementation of the uniform
accounting system of the state implementation, but also avoid the enterprises because of the
change of accounting method and lead to tax calculation errors, have practical significance to
standardize the accounting practice in our country.
In the "accounting standards for business enterprises", No. 18 Income Tax on the table of
contents clearly stipulates, the balance sheet is the most intuitive and fair reflection of the assets
and liabilities of the corporate income tax, so the asset liability table debt law is the recognition
and measurement of enterprise income tax of the only way. However, there are still some
problems in the calculation of the balance sheet, such as the current accounting practitioners are
not proficient in the use of the balance sheet debt method, which can not be widely used.
Key words: Income tax accounting; Assets and liabilities; temporary differences
目录
1 前 言............................................................................. 1
1.1 债务法问题的提出................................................................. 1
1.2 国内外研究的现状................................................................. 2
1.3 研究目标及意义................................................................... 2
2 资产负债表债务法及其理论研究...................................................... 3
2.1 资产负债表债务法的含义........................................................... 3
2.2 资产负债表债务法的基本原理....................................................... 3
2.3 新企业所得税准则提出的几个概念................................................... 3
2.4 资产负债表债务法与损益表债务法的比较分析......................................... 4
3 资产债表债务法在执行过程中存在的问题及分析........................................ 6
3.1 在执行过程中存在的问题........................................................... 6
3.2 在执行过程中存在问题的分析....................................................... 6
4 改进建议........................................................................... 7
5 结论............................................................................... 8
参考文献............................................................................ 9
致谢............................................................................... 10
1
1 前 言
在目前，关于资产负债债务的法律法规在不断的完善，这种完善最终会使得能够适
应有关会计的信息的更高标准，根据现行会计准则的框架下的标准，对收入和 支 出比例
失 衡 的会计利润和所得税 做 出 决 定， 打破 了原有的 平衡 ，成为了两个所得税 费 用和所得
税之间的关系 枢纽 。用“资产负债表债务法” 平衡 利润收入与 费 用的关系。
自企业的新 型 所得税准则在 二零零七年 实行以来，在实 践 中，我们发现了其具有先
进的特性 :无 论是在对所得税理论 、 计税方 式 ， 还 是 处 理方 式 等等方面 都 具有 鲜明 特点；
但 弊病 是：我国的会计现 阶段 是存在改变 缓慢 等缺点，因此在改进上 还 需要一些时间 。 目
前我国会计所 处 的现 阶段 存在的问题具体有这几方面： 第 一，税法与新 型开机 准则分 离
不彻 底 ； 二 ，企业业 绩 评比程 序稚嫩 ； 三 ，不完善的 公允市场 ； 四 ，资本 市场退 进 机 制
以 盈 利为 主 等。以上 诸 多因素导致了损益 显著 ， 无 法 摆脱传 统的资产负债观念和收入 费 用
观念。 可 以 说 现在的会计理念和会计 环境未跟 上新会计准则的步 伐 。
在以前实行的 3 种方法中，由于税 款 法在 很 多个方面 明显 的表现出了方 便快捷 ，能够
进行高效会计工作等等的特点，其 便受 到了 绝 大多 数 企业的 青睐 。会计上 无须确认 所得税
费 用, 完 全跟 税法 走 , 优 点是核算 简单 , 缺点是收入与 费 用 无 法 协调 .资产负债表债务法
特点完 全 相 反 , 它 的 优 点是，实现的收入和 支 出的比例 协调 ，但由于会计的 复杂 性, 致
使了“所得税会计” ( 所税会计就是 专门解决 时间性差异 引起 的 无 法 配 比而 带 来的会计信
息 质 量失 真 问题的 ) 变成了许多 无 法 攻克 的一大 难 点问题。我国对应付税 款 法 持 有 反 对的
态 度，所以就目前 说 使用 （强 制性的 ） 负债表债务法出发点是为了提高我国的 水平 而考
虑 的。
不能 被广泛 的应用，是需要我们面对并 解决 的。具体 解决途径可 以 通 过以下方面进行
例如对于相关的会计计算的方法 、 程 序、或 者系统；了 解 能够 确 定企业资产情况 、 负债情况
的一些根据；对负债情况 、 会计 账 面的内容等进行比对，对于应计算的相应时间 段 的所得
税 、 根据递延的所得税的情况进行计算等等，这些 途径都 会在一定程度上对于 解决当 前问
题有所 帮助 。
1.1 债务法问题的提出
企业的收益应 该 是根据现有的法律进行计算的，关于资产负债表债务法的发展，其最
开始 是 1 99 3 年开始 执行的， 后 来进过改进，目前在实行的是新的规定，在新的规定下，
此法律 条 文更 加详细 ，对于之前 暴露 出的一些问题进行了 修 改 或 者 添加 新的内容，本法
也由于其的种种 优 点 被广泛 的应用于各种企业。不过在 眼 前，我们 还 需要 做 的就是对本法
律法规的实施上进行 加强 。
为了 响 应我国在所得税会计方面的相关的多个方面的要 求 。所以在 二零零五年 ，我国
就发 布 了“所得税会计具体准则”，在其中，本法规就提出了对会计所得税 急 性提高。 倡
议运行资产负债表债务法表 明 ，从概念到 巨额 负债的概念，中国的税收和 开支 的准则 转
换 。
2
1.2 国内外研究现状
1. 国内的研究
2 0 1 0 张碧清查看 所面 临 的 主 要问题的财务分析如下 ︰（ 1 ） 财务人员自 身专 业 水平 问
题 （ 2 ） 财务分析目的的 局限 性。 （ 3 ） 财务分析 可 比性的问题。 （ 4 财务分析 可靠 性问题。
（ 5 ） 财务分析方法 局限 性。 （6）传 统财务分析体系 局限 性。
2 0 13 赵宇杰公司 在“利润及利润分 配 表”的 解释 ，企业 必须 在 转移 成本的时间考 察
“前高 后低左转 ”现 象 的存在， 无 论是资本 化 过程 期 间的 费 用， 按 会计准则应计提的
“ 储备 ”， 都 需要 充 分的准 备 。 通 过比对财务 报 表， 粗略 的 总 结多了， 才 能够接 手 这两个
预 测的财务 报 表。
在 2 0 11 年 ， 刘彬 在 重庆 大 学 提出的资产负债表中分析，资产负债表是 按照 “资产 = 负
债 + 所有者 权 益”的方 式 来 设 计的会计，这 反映 在 某 一特定 日期 ， 公司 的经 济 方面的准 备
– 能够 调动 的资产。在 构 成的 三 种 元 素中,现 金流 量表是 指 以 纸币 的 形式将 收入和 支 出 反
应在 报 表中。
财 政 部 2 006 年 2 月颁布 了新的“企业会计准则 第 1 8 号 - 所得税”， 它可 以 看 作税务
会计的 重 大改革收益，企业在会计准则变 化 的一个 象征 。使用税会计实务的应付税 款 法这
个标准 已被废除 ，但需要国际会计准则和方 式 所得税负债，以达到 链 接 传 统方法的理论，
它将 对所得税会计的实 践 具有 显著 的 影响 。 新的会计准则对 2 007 年 1 月 1 日 ， 首 先
在部分上 市公司 ， 逐 步实施运行，并 鼓励 其 他公司 范 围逐 步 扩 大。
2. 国外研究现状
国外的研究历程 可 以概 括 为：资产负债观 —— 收入 费 用观 —— 资产负债观这 三 个过
程。从国外发展过程 可 以 看 出，资产和负债 查看 提供的最 强 大的经 济 实体概念， 说明 因此
成为规范制定过程最适 当 的基础。 当 前国际税收会计方法 主 要 集 中在 采 用资产负债表债务
法 （FASB） 。会计准则应以 平衡 收入和 支 出前 景 展 望 ， 取代 收入 费 用观， 坚持 收入 费 用观
念的前 景 是不 恰当 的。
2 008 年 美 国的 查尔斯吉布森 提出了， 潜 在的 股东 以财务 报告 作为参考， 然后决 定是
否购买股票 ，并且 通 过财务 报告 ，来 决 定是 否将公司卖给 信 贷、 员工与工会， 通 过与工
会的 谈 判 ， 金 融 谈 判 等方 式确 定 公司 的 期 间 报告
1.3 研究的目标及意义
1.研究目标：
第 一由于资产负债表债务法的概念 晦涩 难 懂 不 易掌握 方法， 鼓励 有些财务 审 计人员
习惯 使来使用负债表债务法。 第二通 过本文的理论研究， 希 望可 以 帮 到 他 们。
2.研究意义：
不能 被广泛 的应用，是需要我们面对并 解决 的。具体 解决途径可 以 通 过以下方面进行
例如对于相关的会计计算的方法 、 程 序、或 者系统；了 解 能够 确 定企业资产情况 、 负债情况
的一些根据；对负债情况 、 会计 账 面的内容等进行比对，对于应计算的相应时间 段 的所得
税 、 根据递延的所得税的情况进行计算等等，这些 途径都 会在一定程度上对于 解决当 前问
题有所 帮助 。
2 资产负债表及其理论探究
3
2.1 资产负债表债务法的含义
资产负债表债务法实 质 上是在暂时性差异上，分析暂时性差异的原因及其对 期 末 资产
负债表的 影响 ,其特点是：在税 率 或 税基的变 化 改变的情况下，税 率 应 该 对“递延所得税
负债”和“递延所得税资产” 科 目 尾 款 进行 调配 ，因此需要先 确 定最终的资产负债表递
延所得税资产 （ 负债 ） ， 然后 倒 在所得税上的 综 合利润表中的所得税收 [ 3 ] 。
2.2 资产负债表债务法的基本原理
目前，纳税 影响 会计法 已 经对企业所得税的计算方法有所规定，其 主 要 包 括 两部分
内容，其中一个是与企业的 当期 所得税，这一部分与 已 经在相关法律中规定的应 交 所得
税的 数 值 是相同的 额 ； 还 有一个部分是递延所得税 费 用，这一部分的情况会 受 到两个因
素的 影响 ，一个是其负债情况， 另 一个是其资产情况。在下文中，我们 将 永久 性差异 通 过
能够符合法律规定的计算方法进行 消 除 ，而 只 保 留 暂时性的差异。在资产负债表的概念下
企业实现利润 或 亏 损中财 政年 度 类 型 不 超 过 四 种 类 型:（ 1 ） 增 加 负债，企业 盈 利 （ 2 ） 资
产不变，企业 盈 利 （ 3 ） 资产 增 量高于债务 增 加 ，企业 盈 利 ; （ 4 ） 减少 的资产 减去 负债，
企业 盈 利。如 果 与以上情 形 相 反 ， 那么 企业 亏 损；所以，资产负债表观下 通 常 是 把 比较 期
初 和 期 末净 资产的情况来核实企业是 否 在会计 年 度具有 盈 亏 。
2.3 新企业所得税准则提出的几个概念
1. 计税基础
由于在新实施的法律法规中对计税基础的 重 要性进行了 强调 ，所以我们了 解 积 水 基
础对于进行会计工作是 非常 有 必 要的，所谓计税基础就是一种 可 以在 未 来的核算中能够
将 其与成本 或 者 通 过其 他 方 式 能够进行 扣 除 的资产 数 目。其 可 以分为两 类 ，一 类 是 称 为资
产计税基础； 另 一 类 是负债计税基础，这两种计税基础 依 据不同性 质 其计算方 式 不同，
前一种是 公司 对 账 面 余 额 与 备 抵项 目之间差 额 的 回 收的； 后 一种是 指账 面价 值 与 将 来的
用纳税所得 额 之间的差距 数 目。
2. 暂时性差异
我们前面所 做 的对于两个概念的 澄 清 ， 都 是为了 服 务于我们 队 暂时性差异这一概念
的理 解 ，由此我们 才 能够计算出所得税资产及负债。所谓暂时性差异就是 指 的是 账 面 余 额
与 备 抵醒 目和计税基础之间的 数 目差距。其能够在以 后 的计算 或 者核算中产 生 应税所得。
在会计利润和 永久 性差异之和比税法利润 小 的时 候 ，就会有 可 抵扣 暂时性差异，其
发 生 的时 候 会使得 将 来 转 回 时的应纳所得税的与之前相比存在一定的差异，这个差异是
导致其 减小 的。在其发 生 之时就用应 该 对递延所得税进行计算并得出结 果 。
根据暂时性差异产 生 的不同 后 果 ，我们 将 其分为应纳税暂时性差异和 可 抵扣 暂时性
差异。在对 将 来应 该 进行 回 收的资产 或 者对负债时的应纳税进行计算的时 候 ，我们会发现
产 生 前者这 样 情况， 即 应税的资 金数 目存在着 非 长 久 的差别；在对 将 来应 该 进行 回 收的
资产 或 者对负债时的应纳税进行计算的时 候 ，如 果 发 生 在资产的 可 抵扣 的资 金数 目上存
在 非 长 久 性的差距的时 候 ， 那 便 是 后 者这 样 的情况。如 果 在资产方面，其 账 面价 值 的 金额
比 账 面价 值 的 金额 大的时 候 ， 或 者对于负债方面来 说 ，其情况相 反 的情况下，这个时 候
就产 生 了前者。对于 后 者的发 生 条 件 是 恰 好 与前者的相 反 的。
从而 引 申 出一个 探 究问题， 即 应付税 款 法和资产负债表法的 区 别。
但就目前而言，前者 已 经不 被 使用了，而 后 者在所得税核算方法上得到了 广泛 的应
