[本科会计论文]注册会计师审计风险及其防范研究

2024年5月1311:11:49发布者:克里斯大山芋 15 views 举报
总字数:约46223字
第1页

第2页

第3页

第4页

第5页

第6页

第7页

第8页

本 科 毕 业 论 文

注册会计师审计风险及其防范研究

摘 要

近年来不论国内国外,因企业财务造假而导致的法律诉讼案件不断增多,社会各界对注册会计师行业的

存在价值产生了质疑。注册会计师在享受经济警察这个荣誉的同时并没有及时阻止经济犯罪活动的发生,及

时承担起维护好我国经济市场稳定的责任。审计风险的加大不仅严重阻碍了经济的进步,还损害了注册会计

师的名誉。即使很多财务造假案件的发生是由于注册会计师审计不力造成的,但我们不能否认他们是整个市

场经济环境下必不可少的监督角色。对此,本文就注册会计师审计风险产生的原因及其防范措施进行讨论,

从市场环境、被审计单位、审计单位、法律制度及其监管方面进行论述,并从中找出相应的应对措施来降低

注册会计师的审计风险,提高审计质量,确保会计信息的真实性,切实保障相关经济者的合法权益和自身的

正当利益,促进审计事业的蓬勃发展。

关键词: 注册会计师;财务造假;信用危机;审计风险

ABSTRACT

In recent years, regardless of domestic and foreign, as a result of corporate financial

fraud litigation cases continue to increase, the community value of the existence of Chartered

Accountants have been questioned. CPAs in the enjoyment of economic police this award and at

the same time did not prevent the occurrence of economic crimes, the timely assume the

safeguard of market stability and economic responsibility. Increasing audit risk is not only a

serious obstacle to economic progress, but also damaged the reputation of the CPA. Even when a

lot of financial fraud cases is due to the poor result of the CPA audit, but we can not deny

that they are under the overall supervision of the market economy environment essential role.

In this regard, the paper registration causes and countermeasures of auditor risk generated

discussion from the market environment was discussed the audited entity, the audit unit, the

legal system and its regulation, and to find out the corresponding measures to reduce

registration accountant audit risk and improve audit quality, to ensure the authenticity of

accounting information, and effectively protect the legitimate rights and interests related to

the economy's and their own legitimate interests, to promote the vigorous development of

audit.

Key words:CPA;Financial fraud;Credit crisis;Audit Risk

目 录

1 前言...............................................................................1

2 审计风险的简述.....................................................................1

2.1 审计风险的含义...................................................................1

2.2 审计风险的构成...................................................................2

2.3 审计风险的特点...................................................................2

3 审计风险产生的原因................................................................3

3.1 市场环境方面分析.................................................................3

3.2 被审计单位方面分析...............................................................3

3.2.1 会计信息失真...................................................................3

3.2.2 内部控制薄弱...................................................................3

3.3 审计单位方面分析.................................................................4

3.3.1 注册会计师执业与道德水平.......................................................4

3.3.2 经济利益的驱动.................................................................4

3.3.3 审计方法的局限性...............................................................4

3.4 法律制度及监管方面............................................................... 5

3.4.1 法律制度不 健全 ................................................................. 5

3.4.2 监管不严....................................................................... 5

4 审计风险的防范对 ................................................................ 5

4.1 谨慎选择 被审计单位............................................................... 5

4.2 范的审计 工作底稿 ....................................................... 6

4.3 提 风险 基金或购买 责任保险....................................................... 6

4.4 范注册会计师审计市场,加 法制监督............................................. 6

4.4.1 健全 法律法 ................................................................... 7

4.4.2 建立 质量监控机制和 导机制................................................. 7

4.4.3 引入司 法机制加大监督 惩罚 力度................................................... 7

4. 5 完善 会计师事务 所组织形式 ......................................................... 8

5 论............................................................................. 8

参考 ............................................................................ 9

.............................................................................1 0

1

中国 质大 学长城学院 2016 届毕 业论文

1 前 言

2 00 1 年 8 月 银广夏 的成 “秘密” 财经 》杂志《银广夏陷阱》一 公开 金融

及社会 公众 一片哗然 。经 调查 销售 合同、发 票据 等都 造的,并 此来提高 销售收

造利 润共 7 .4 5 亿元 随后 宁夏回族 治区公安 将总裁李 及相关 人士 进行 拘留

,并对 公司处以罚款 60 万元

这起案件对中国 市的产生了 大的 影响 。注册会计师在享受经济警察这个荣誉的同时并没有及时

阻止经济犯罪活动的发生,及时承担起维护好我国经济市场稳定的责任。事 ,中 天勤 会计师事务

资格 吊销 ,相关注册会计师的 资格证书也 吊销 。与此同时, 那些曾 经在市场 上吹捧银广夏 家也

而同 地无影无踪 。即使很多财务造假案件的发生是由于注册会计师审计不力造成的,但我们不能否认

他们是整个市场经济环境下必不可少的监督角色。

银广夏 这起案件中,注册会计师确实存在严重的 工作疏忽 没有严 格遵守 审计 准则 ,是事

生的 主要 责任 人之一 据悉 ,在审计 银广夏 的时 ,注册会计师在审计 过程 中存在 着以 下重大 失行

1 在进行审计任务时,注册会计师仅仅 靠随意翻看 企业 账簿 就相信了 该公司惊人 的高利 ,并没有

产生任 何怀 疑, 没有对企业会计 资料 的真实性进行 再一次 核查 而, 天津子公司所拥 有的机 器设备根

本没有 完全启 动和 行,高 润更 起。

2 所谓 德国出 的高 额订 单,并没有实施 核查函证 的有 效手段 验证该 企业经 活动的真实

性。事实 只要 注册会计师 一些 简单的 手段 ,就可 以避免 财务造假 局的发生。

3 银广夏 其他 子公司 的造假事实没有进行认真 彻底 调查

正因 注册会计师在市场经济中有 不可 少的重 要地 位, 所以 肩负 的责任 也越 大,并承担

人无 想象 的社会 力。 天勤 会计师事务 因审计失 而承担法律责任的案 有很多。 类似 案件的

发生不仅严重阻碍了社会经济的正 发展,损害各方 投资 者的利益,还使注册会计师不能有 效地 行使权力、

行相应的义务。 所以 如何 正确 理解 和认 审计风险,并在 渐渐复杂 的经济市场中 计风险,并 积极

对,成 我们的审计 人员 不断讨论和 力前进的方

2 审计风险的简述

2.1 审计风险的含义

在国 际上 审计 准则第 6 号—— 风险 评估 和内部控制 》表示 审计风险是 审计 人员 对本质

错报 的财务 资料 可能提 意见 那种 风险 。我国 《独立 审计 具体准则第 9 号—— 内部控制与审计风

》将 审计风险定义 为“ 审计风险是 当财务 报表 存在重大 错报 时,注册会计师发 当审计 意见 的可能

性。 ”虽然两种 定义 述不同,但含义 却基 本相同, 都强调 的是:财务 报表 本身是 错误 者是 报表 是正确

的但注册会计师认 错误 的。可 以解释为 际上 含有 假信息的会计 资料 没有被注册会计师 执行的审计

程序所 者是审计 程序 的不 其他原因导致注册会计师对企业财务信息产生 错误 断,导致

了不 合审计事实的 意见报告

2.2 审计风险的构成

2

中国 质大 学长城学院 2016 届毕 业论文

审计风险由 个构成 要素组 成:

审计风险 AR )=固 有风险 IR × 控制风险 CR ×检 风险 D R

有风险是 相关的内部控制 前, 交易 户余 额或 披露 认定 于发生 错报

(该错报 独或 同其他 错报 可能是重大的 的可能性。 一些 交易 户余 披露 及其认定 产生的

风险 比较 大。 1 复杂程 有风险的大 。计 程序越 简单 有风险 之越

大。 2 在重大计量不确定性的 影响 下,企业对其 不确定的 交易 以最 近可用的信息 为基

断产生 所错误 几率偏 大。 3 )固 有风险 可能受企业经 风险外在 件的 影响

的提高 某项 品陈旧 商品 大于 的外部环境, 容易 估错报( 计价认定

4 部分面 临破 产的企业 运营 困难 ,没有 足够 资金 企业生产 ,可能与多个 甚至

交易 户余 披露 有关,从而 影响 多个认定的 有风险。

控制风险是 交易 户余 额或 披露 认定发生 错报 该错报 独或 同其他 错报 是重大的,

没有被内部控制及时阻止 或查 出并 正的可能性。控制风险是审计 过程 独立 的风险。同 有风险

,注册会计师 改变 控制风险的实 水平。企业的内部控制制度是否 完善 ,执行力是否有 效以 及控制

的局限性 控制风险的大

风险是 指如 存在 一错报 该错报 独或 同其他 错报 可能是重大的,注册会计师 为将 审计风险

降低 受的低水平而实施 程序后 没有发 种错报 的风险。因 为现 审计 工作人员 大部分 抽样

方法来对被审计单位进行审计 程序 所以 风险是 始终 存在的。因 注册会计师不是对企业 部的经

动和会计信息进行审 取一 部分会计信息来 整个企业会计信息是否 有真实性, 所以

风险并不可能

正因 风险 有审计 程序 执行者没有发 现错报 的风险的可能性, 所以 相应的 使 风险 具备 了可

控性。注册会计师能 够通 过适 审计方案、 根据 方案合 理安 和范 、审计前正确分 配项目团

员之间 工作职 责、在审计 过程 中保 高度的 敏感 度, 及对 项目 内部 工作 进行督导和 审,

实施审计方案 方法, 可能降低 风险。

2.3 审计风险的特点

知己知彼才 百战 ,我们 积极主 审计风险的特点, 掌握 审计风险发生的 律,

地避免 审计风险的产生。审计风险有 个特点:

第一 ,审计风险 客观 存在性。 作为 市场经济的重 要组 成部分,审计风险是不可 避免 的。而 个审

程序都 不是 美科 的, 所以 审计环 会有相应的风险出

,审计风险 有不确定性。 般情况 下,审计风险是审计 人员 ,不是注册会

计师 故意 为之

第三 ,审计风险 有可控制性。 虽然 审计风险的必 性是 的,但 只要 注册会计师 未雨绸缪 ,在

审计 工作开 前就 手段 ,我们可 效地 转移 规避 审计风险。

3 审计风险产生的原因

3.1 市场环境方面分析

客观 经济活动的 复杂 随着 经济 球化 和社会信息 度的提高,我国多 种所 有制经济并存,

3

中国 质大 学长城学院 2016 届毕 业论文

动了 多大 企业的 快速 发展。 问题 也随之 而来。大 企业 大,业务范 广 ,经 ,管

复杂 ,这 疑增大了注册会计师审计 工作 度。面对企业经 活动 频繁化 与多 样化 的特点,审计 工作

经大大 传统 审计 工作 的范 。加 企业应用 算型 会计 件加 了信息 ,使 被审计单位的会

计信息 资料越 多,就可能 部分会计 人员伪 造信息提 便 件, 部分会计 鱼目混珠 混淆 注册

会计师的 工作判 断,导致没有 错误 的可能性 大。 审计 工作人员 并不 直接 企业的生

产经 过程 ,审 的财务信息 是由被审计单位单方面提 的。注册会计师 从中发 且披露

财务 舞弊 困难 的。

3.2 被审计单位方面分析

3.2.1 会计信息失真

被审计单位有 意误 导审计 人员 导致审计风险。在当前市场经济 件下,企业的 有权与经 权相

,企业的财务 报表以 注册会计师审计 量和 考核 企业经 者业 主要 。而 企业

讲究 成本 益原 了降低成本 取更 高的经济利益,部分企业的经 者就会 制造 假会

计信息和财务 报表等 不法的 益。 故意 的造假行 常更 注册会计师 ,并

犯了法律,产生了不可原 的严重

3.2.2 内部控制薄弱

随着 件和信息 一体 发展,企业 人工 记录 财务 资料 情况变 少,加 业务的 复杂

及多个 领域 ,管 层便把 企业内部控制的 工作 重点 向资料 处理 。企业内部控制 人员 对业

交易 接触变 少,了 交易 信息 少,监督 弱, 就导致 人工 现错报 的机会 变小

企业内部控制的 漏洞 导致审计风险的产生。由于被审计单位内部控制制度的不 完善 ,内部监督 系统

,企业财务 人员工作 热情 积极 性就会降低, 随之 现虚 假的会计信息没有被发 经发 但是

少相应的管 制度而没有进行及时制止的 情况

3.3 审计单位方面分析

3.3.1 注册会计师执业与道德水平

注册会计师业务能力低导致审计风险。审计 工作 本身 注册会计师 高的 的实

执行能力, 最后 出的审计 与审计 人员 的执业水平有 定性的关 。由于注册会计师执业能力的

使 在进行审计任务时对重大 错报 没有 有的 敏感 度,没有发 错误 出不正确的审计 断,导致

审计风险的产生。有 审计 人员 粗心 ,面对高审计风险的审计任务时没有及时 修改 审计 程序 和进行多

查结 因而导致审计风险。

注册会计师道德 质低导致审计风险。制度的不断 变革创新 使 市场经济的成分 发多 ,各 审计

者的道德水平 。有 审计 人员 明知 审计内 问题 ,但在个 利益的驱使下, 帮助 被审计单位出

具虚 假审计 报告 ,产生审计风险。

3.3.2 经济利益的驱动

4

中国 质大 学长城学院 2016 届毕 业论文

在会计师事务 中, 受被审计单位的业务 委托 从而 获得 的相应的 ,这时,会计师事务 与业

委托 单位就成 了生 伙伴 方有各自的利益 。而注册会计师的任 策都 是由 公司 的管

定的,有时会面 着如 不能 按照 被审计单位的 具报告 有可能面 境。面对企业

利益与个 利益的 力下,注册会计师可能会 违背 审计原 业道德, 受被审计 客户 的不

合法 ,出 的审计 意见 ,这不仅 碍了注册会计师的审计 独立 性,增加了业务审计风险,还严重

影响 了其他 投资 者的 投资判 断,损害社会 公众 的合法利益。

各个事务 所之间 的不 平不合 的价 竞争 起审计风险。我国 在市场经济的发展 初期阶

,审计 务市场 在不断进步,但相 范制度并不 健全 。部分事务 所为 顾客 不断 降低 费标

从而 与其他事务 竞争 的价 优势 降低,必 使 事务 所想 法降低审计成本,从而 获得 自身的

经济利益。 而降低成本的方法 两种 审计时 ,简 审计 程序 。这 导致审计质量的下降,

审计风险 随之 产生。

3.3.3 审计方法的局限性

注册会计师审计方法存在不 当的 情况 直接 影响 审计质量。 ,审计单位在执行审计 程序 的时

数采 抽样 的方 ,用部分 信息 财务 状况 。这 审计方法 虽然 便 节省 审计时 少审计

信息量,但 有很大的局限性。 发生审计方法 或程序 当的 情况 ,实 情况 与审计

差距 ,进而产生审计风险。

3.4 法律制度及监管方面分析

3.4.1 法律制度不健全

法律法 规具 示作 用, 们, 怎样做 是正确的。我国正 在社会 初级阶 ,各方面的经济

制度还不 完善 ,而制度 缺陷 必会 影响 审计风险的大 法律制度不 健全 ,注册会计师们在面

问题 的时 找不 到明 确的 出正确的 论。 更何 不断 经济

颁布 和下 施行 定的时 容易混淆 审计 人员 断,增加审计风险。 外部分 新政

不了实 问题 旧问题 即没 得到 决又 发其他 矛盾 的出 ,使 审计 人员 失方 ,从而

产生审计风险。

3.4.2 监管不严

注册会计师行业外部监管 低下 甚至 严重 失, 审计 工作 来了严重的 影响 。我国对注册会计

师管 和监察的机构部 虽然 很多, 政府 审计部 、注册会计师 ,但各个机构 之间

相监察 联系 沟通交流情况 容易 成多 头领 导的 状况 发生审计事 容易互 推卸 责任,

了对注册会计师行业的监督力度,增加了审计风险。

同时由于国 审计机关 对会计师事务 财务 报表 与审计 报告 进行 核查 ,造成事务 被各个单位

环监管的 状况 ,不但增加了监督成本,还 监管 空白 。加 注册会计师行业权 性不 ,监管力度不

,使 整个行业监管 系漏洞百 出,进而增加审计风险。

4 审计风险的防范对策

总页数:24
提示:下载前请核对题目。客服微信:diandahome
下载的文档都包含参考答案
特别声明:以上内容(如有图片或文件亦包括在内)为“电大之家”用户上传并发布,仅代表该用户观点,本平台仅提供信息发布。