本 科 毕 业 论 文

注册会计师审计风险及其防范研究

摘 要

近年来不论国内国外，因企业财务造假而导致的法律诉讼案件不断增多，社会各界对注册会计师行业的

存在价值产生了质疑。注册会计师在享受经济警察这个荣誉的同时并没有及时阻止经济犯罪活动的发生，及

时承担起维护好我国经济市场稳定的责任。审计风险的加大不仅严重阻碍了经济的进步，还损害了注册会计

师的名誉。即使很多财务造假案件的发生是由于注册会计师审计不力造成的，但我们不能否认他们是整个市

场经济环境下必不可少的监督角色。对此，本文就注册会计师审计风险产生的原因及其防范措施进行讨论，

从市场环境、被审计单位、审计单位、法律制度及其监管方面进行论述，并从中找出相应的应对措施来降低

注册会计师的审计风险，提高审计质量，确保会计信息的真实性，切实保障相关经济者的合法权益和自身的

正当利益，促进审计事业的蓬勃发展。

关键词： 注册会计师；财务造假；信用危机；审计风险

ABSTRACT

In recent years, regardless of domestic and foreign, as a result of corporate financial fraud litigation cases

continue to increase, the community value of the existence of Chartered Accountants have been questioned. CPAs in

the enjoyment of economic police this award and at the same time did not prevent the occurrence of economic

crimes, the timely assume the safeguard of market stability and economic responsibility. Increasing audit risk is not

only a serious obstacle to economic progress, but also damaged the reputation of the CPA. Even when a lot of

financial fraud cases is due to the poor result of the CPA audit, but we can not deny that they are under the overall

supervision of the market economy environment essential role. In this regard, the paper registration causes and

countermeasures of auditor risk generated discussion from the market environment was discussed the audited entity,

the audit unit, the legal system and its regulation, and to find out the corresponding measures to reduce registration

accountant audit risk and improve audit quality, to ensure the authenticity of accounting information, and effectively

protect the legitimate rights and interests related to the economy's and their own legitimate interests, to promote the

vigorous development of audit.

Key words ： CPA ； Financial fraud ； Credit crisis ； Audit Risk

目 录

1 前言............................................................................... 1

2 审计风险的简述..................................................................... 1

2.1 审计风险的含义................................................................... 1

2.2 审计风险的构成................................................................... 2

2.3 审计风险的特点................................................................... 2

3 审计风险产生的原因................................................................ 3

3.1 市场环境方面分析................................................................. 3

3.2 被审计单位方面分析............................................................... 3

3.2.1 会计信息失真................................................................... 3

3.2.2 内部控制薄弱................................................................... 3

3.3 审计单位方面分析................................................................. 4

3.3.1 注册会计师执业与道德水平....................................................... 4

3.3.2 经济利益的驱动................................................................. 4

3.3.3 审计方法的局限性............................................................... 4

3.4 法律制度及监管方面............................................................... 5

3.4.1 法律制度不健全................................................................. 5

3.4.2 监管不严....................................................................... 5

4 审计风险的防范对策................................................................ 5

4.1 谨慎选择被审计单位............................................................... 5

4.2 编制完整规范的审计工作底稿....................................................... 6

4.3 提取风险基金或购买责任保险....................................................... 6

4.4 规范注册会计师审计市场，加强法制监督............................................. 6

4.4.1 健全法律法规................................................................... 7

4.4.2 建立质量监控机制和专业指导机制................................................. 7

4.4.3 引入司法机制加大监督惩罚力度................................................... 7

4.5 完善会计师事务所组织形式......................................................... 8

5 结论............................................................................. 8

参考 文 献 ............................................................................ 9

致 谢 ............................................................................. 1 0

1

中国 地 质大 学长城学院 2016 届毕 业论文

1 前 言

2 00 1 年 8 月 ， 银广夏 的成 功 的 “秘密” 被 《 财经 》杂志《银广夏陷阱》一 文 公开 ， 一 时 间 ，引起金 融 界

及社会 公众 的 一片哗然 。经 调查 ， 销售 合同、发 票 、 银 行 票据 、 账 单 等都 是 伪 造的，并 以 此来提高 销售收

入， 伪 造利 润共 计 7 .45 亿元 。 随后 ， 宁夏回族 自 治区公安 局 将总裁李 有强及相关 人士 进行 刑 事 拘留 、 判

刑 ，并对 公 司 处以 罚 款 60 万元 。

这起案件对中国 股 市的产生了 巨 大的 负 面 影响 。注册会计师在享受经济警察这个荣誉的同时并没有及时

阻止经济犯罪活动的发生，及时承担起维护好我国经济市场稳定的责任。事 后 ，中 天勤 会计师事务所的 营 业

资格 被 吊销 ，相关注册会计师的 资格证书也 被 吊销 。与此同时， 那些曾 经在市场 上吹捧银广夏 的 评 论 家也 不

约 而同 消 失 地无影无踪 。即使很多财务造假案件的发生是由于注册会计师审计不力造成的，但我们不能否认

他们是整个市场经济环境下必不可少的监督角色。

在 银广夏 这起案件中，注册会计师确实存在严重的工作 疏忽 ， 也 没有严 格遵守 审计 职 业 准则 ，是事 故 发

生的 主要 责任 人之一 。 据悉 ，在审计 银广夏 的时 候 ，注册会计师在审计 过程 中存在 着以 下重大 过 失行 为 ：

（ 1 ） 在进行审计任务时，注册会计师仅仅 靠随意翻看 企业 账簿 就相信了 该公 司 惊人 的高利 润 ，并没有

产生任 何怀 疑， 也 没有对企业会计 资料 的真实性进行 再一次 的 核查 。 然 而， 天津子公 司所 拥 有的机 器设备根

本没有完全 启 动和 运 行，高 额 利 润更 加 无 从 说 起。

（ 2 ） 对所 谓 的 向 德国出 口 的高 额订 单，并没有实施 核查函证 的有 效手段 来 验证该 企业经 营 活动的真实

性。事实 上 ， 只要 注册会计师 运 用 一些 简单的 手段 ，就可 以避免 这 一 财务造假 骗 局的发生。

（ 3 ） 对 银广夏 其他 子公 司的造假事实没有进行认真 彻 底的 调查 。

正因 为 注册会计师在市场经济中有 着 不可 缺 少的重 要地 位，所 以 其 肩负 的责任 也越 来 越 大，并承担 着 他

人无 法 想象 的社会 压 力。 像 中 天勤 会计师事务所这 种 因审计失 败 而承担法律责任的案 例 有很多。 类似 案件的

发生不仅严重阻碍了社会经济的正 常 发展，损害各方 投资 者的利益，还使注册会计师不能有 效地 行使权力、

履 行相应的义务。所 以 ， 如何 正确 理解 和认 识 审计风险，并在 渐渐复杂 的经济市场中 估 计风险，并 积极 应

对，成 为 我们的审计 人员 不断讨论和 努 力前进的方 向 。

2 审计风险的简述

2.1 审计风险的含义

在国 际上 ， 《 国 际 审计 准则第 6 号—— 风险 评估 和内部控制 》表示 ： “ 审计风险是指审计 人员 对本质 上

错报 的财务 资料 可能提 供 不 适 当 意见 的 那种 风险 ” 。我国 《独 立审计 具体准则第 9 号—— 内部控制与审计风

险 》将 审计风险定义 为“ 审计风险是指当财务 报表 存在重大 错报 时，注册会计师发 表 不 恰 当审计 意见 的可能

性。 ”虽然两种 定义 表 述不同，但含义 却 基本相同， 都 强 调 的是：财务 报表 本身是 错误 的或者是 报表 是正确

的但注册会计师认 为 是 错误 的。可 以解释为 实 际上 含有 虚 假信息的会计 资料 没有被注册会计师所执行的审计

程序 所发 现 ，或者是审计 程序 的不 恰 当 等 其他原因导致注册会计师对企业财务信息产生 错误 的 判 断，导致 最

后 出 具 了不 符 合审计事实的 意见报告 。

2.2 审计风险的构成

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审计风险由 三 个构成 要素 组成：

审计风险 （AR）=固 有风险 （IR）× 控制风险 （CR）×检查 风险 （DR）

固 有风险是指在 考虑 相关的内部控制结构 之 前， 某类交易 、 账户余额 或 披露 的 某一 认定 易 于发生 错报

（该错报 单 独 或 连 同其他 错报 可能是重大的 ） 的可能性。 一些交易 、 账户余额 和 披露 及其认定所产生的 固 有

风险 比较 大。 比如 ： （ 1 ） 计 算 的 复杂程 度 决 定 固 有风险的大 小 。计 算程序越 简单 固 有风险 越小 ， 反之越

大。 （ 2 ） 在重大计量不确定性的 影响 下，企业对其结 果 不确定的 交易 或事 项以最 近可用的信息 为 基 础 作出

的 判 断产生所 错误 的 几率偏 大。 （ 3 ）固 有风险 也 可能受企业经 营 风险外在 条 件的 影响 。 举例 来 说 ， 科学技

术 的提高引起 某项 产 品陈旧 ， 再 加 上商品供 大于 求 的外部环境， 更 容 易 出 现 产 品 高 估错报（ 计价认定 ） 的 现

象 。 （ 4 ） 部分面 临破 产的企业 运营 困难 ，没有 足够 的 流 动 资 金维 持 企业生产 等 因 素 ，可能与多个 甚至 所有

类 别 的 交易 、 账户余额 和 披露 有关，从而 影响 多个认定的 固 有风险。

控制风险是指 某类交易 、 账户余额 或 披露 的 某一 认定发生 错报 ， 该错报 单 独 或 连 同其他 错报 是重大的，

并 且 没有被内部控制及时阻止或 查 出并 改 正的可能性。控制风险是审计 过程 中 一 个 独 立的风险。同 固 有风险

一 样 ，注册会计师 无 法 改变 控制风险的实 际 水平。企业的内部控制制度是否完善，执行力是否有 效以 及控制

的局限性 等 ， 都决 定 着 控制风险的大 小 。

检查 风险是指 如果 存在 某一错报 ， 该错报 单 独 或 连 同其他 错报 可能是重大的，注册会计师 为将 审计风险

降低 至 可 接 受的低水平而实施 程序后 没有发 现 这 种错报 的风险。因 为现 代 审计工作 人员 大部分 都 采 用 抽样 的

方法来对被审计单位进行审计 程序 ，所 以检查 风险是 始终 存在的。因 为 注册会计师不是对企业全部的经 营 活

动和会计信息进行审 查 ， 只 是 随 机 抽 取 一 部分会计信息来 代 表 整个企业会计信息是否 具 有真实性，所 以检查

风险并不可能 减 少 为 零 。

正因 为检查 风险 具 有审计 程序 执行者没有发 现错报 的风险的可能性，所 以 相应的 也 使 检查 风险 具备 了可

控性。注册会计师能 够通 过适 当规 划 审计方案、 根据 方案合 理安 排 时 间 和范 围 、审计前正确分 配 项 目团 体 成

员之间 的工作 职 责、在审计 过程 中保 持 高度的 职 业 敏感 度， 以 及对 项 目 组成 员 内部工作进行督导和 复 审，谨

慎实施审计方案 等 方法， 尽 可能降低 检查 风险。

2.3 审计风险的特点

知己知彼才 能 百战 不 殆 ，我们 只 有 积极主 动 地 去 认 识 审计风险的特点， 掌握 审计风险发生的规律， 才 能

更 好 地避免 审计风险的产生。审计风险有 以 下 三 个特点：

第一 ，审计风险 具 有 客观 存在性。作 为 市场经济的重 要 组成部分，审计风险是不可 避免 的。而 每 一 个审

计 程序都 不是 绝 对完 美 科学 的，所 以 审计环 节 中 总 会有相应的风险出 现 。

第 二 ，审计风险 具 有不确定性。 一 般情况 下，审计风险是审计 人员 并 未 认 识 到 的 主 观 失 误 ，不是注册会

计师 故意 而 为之 。

第三 ，审计风险 具 有可控制性。 虽然 审计风险的必 然 性是 无 法 消 除 的，但 只要 注册会计师 未雨绸缪 ，在

审计工作 开 始 前就 采 取必 要 的 手段 ，我们可 以 有 效地 转移 和规 避 审计风险。

3 审计风险产生的原因

3.1 市场环境方面分析

从 客观 经济活动的 复杂 性 看 ， 随着 经济全 球化 和社会信息 化 程 度的提高，我国多 种 所有制经济并存， 推

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中国 地 质大 学长城学院 2016 届毕 业论文

动了 许 多大 型 企业的 快速 发展。 然 而 问题 也随之 而来。大 型 企业规 模 大，业务范 围 广 ，经 营 方式多 样 ，管 理

结构 复杂 ，这 无 疑增大了注册会计师审计工作的 难 度。面对企业经 营 活动 频繁化 与多 样化 的特点，审计工作

已 经大大 超 出 传统 审计工作的范 围 。加 上 企业应用 核算 型 会计 软 件加 快 了信息 化 进 程 ，使 得 被审计单位的会

计信息 资料越 来 越 多，就可能 给 部分会计 人员伪 造信息提 供 便 利 条 件， 让 部分会计 数 据 鱼目混珠 ， 混淆 注册

会计师的工作 判 断，导致没有 检查 出 错误 的可能性 越 来 越 大。 又 因 为 审计工作 人员 并不 直接 参 与 到 企业的生

产经 营 的 过程 中 去 ，审 查 的财务信息 也 是由被审计单位单方面提 供 的。注册会计师 若 想 从中发 现 并 且 披露 其

财务 舞弊 行 为 ， 都 是 十 分 困难 的。

3.2 被审计单位方面分析

3.2.1 会计信息失真

被审计单位有 意误 导审计 人员 导致审计风险。在当前市场经济 条 件下，企业的所有权与经 营 权相 互 分

离 ，企业的财务 报表以 及 最 终 注册会计师审计结 果 成 为 衡 量和 考核 企业经 营 者业 绩 的 主要 依 据 。而 现 代 企业

经 营 管 理 讲究 成本 收 益原 则 ， 为 了降低成本 以 牟 取 更 高的经济利益，部分企业的经 营 者就会 通 过 制造 虚 假会

计信息和财务 报表等 方式 获 取不法的 收 益。 故意 的造假行 为较 平 常更 难 为 注册会计师所察 觉 ，并 且 该 行 为 触

犯了法律，产生了不可原 谅 的严重 后果 。

3.2.2 内部控制薄弱

随着 计 算 机 软 件和信息 资 源 的 一体 化 发展，企业 人 工 记录 财务 资料 的 情况变 少，加 之 经 营 业务的 复杂 多

样 、 涉 及多个 领域 ，管 理 层便把 企业内部控制的工作重点 转 向资料 数 据 的 处理 环 节 。企业内部控制 人员 对业

务 交易 的 接触变 少，了 解 到 的 交易 信息 变 少，监督作用 变 弱， 也 就导致 人 工发 现错报 的机会 变 小 。

企业内部控制的 “ 漏洞 ” 导致审计风险的产生。由于被审计单位内部控制制度的不完善，内部监督 系统

不 科学 ，企业财务 人员 工作 热情 和 积极 性就会降低， 随之 出 现虚 假的会计信息没有被发 现 ，或 已 经发 现 但是

缺 少相应的管 理 制度而没有进行及时制止的 情况 。

3.3 审计单位方面分析

3.3.1 注册会计师执业与道德水平

注册会计师业务能力低导致审计风险。审计工作本身 要求 注册会计师 拥 有 较 高的 理 论 储 备 和 较 强的实 际

执行能力， 最后 得 出的审计结 果 与审计 人员 的执业水平有 着决 定性的关 系 。由于注册会计师执业能力的 缺 乏

使 得 在进行审计任务时对重大 错报 没有 该 有的 职 业 敏感 度，没有发 现 其 错误 ， 做 出不正确的审计 判 断，导致

审计风险的产生。有 些 审计 人员 粗心 大 意 ，面对高审计风险的审计任务时没有及时 修改 审计 程序 和进行多 次

审 查 结 果 因而导致审计风险。

注册会计师道德 素 质低导致审计风险。制度的不断 变革创新 使 得 市场经济的成分 越 发多 样 ，各 种 审计工

作者的道德水平 参 差 不 齐 。有 些 审计 人员 明知 审计内 容 有 问题 ，但在个 人 利益的驱使下， 帮助 被审计单位出

具虚 假审计 报告 ，产生审计风险。

3.3.2 经济利益的驱动