本 科 毕 业 论 文

应收账款的审计方法问题研究

摘 要

由于市场经济的迅速发展以及经济体制的日益完善，商业信用得到了广泛的运用,赊销便逐渐成为了销

售活动的必要经营方式之一。那么在资产中很大一部分就是应收账款，应收帐款的发生与收回都跟销售业务

有着密切的联系，实际上与企业的经营结果息息相关，涉及整个企业经营管理全过程。因此 ,通过对应收账

款核算中存在的舞弊现象进行分析,充分利用应收账款的特质，积极地采用相应有效的审计措施，可以大大

提升应收账款的效率性、效益性以及经济性。审计人员应加强对应收账款审计的重视，积极的采用各种有效

的审计方法和技巧，以应对应收账款中出现的问题，从而最大程度地保证会计信息的真实可靠，使企业的权

益得到合法保护，进而可以正常地开展各种活动，大大推动企业的经营规模。本文就应收账款的审计技巧和

方法进行了简要的探究。

关键词 ：应收账款； 舞弊表现； 审计方法

ABSTRACT

In today's rapid development of market economy and perfect, with the wide of the implementation of the

commercial credit, credit has become one of the essential mode of operation of sales activities. Accounts receivable

on the surface is the financial problems, in fact, throughout the whole process of operation and management of the

enterprise, and is closely related with the operating results of enterprises, therefore, in view of the existing in the

accounts receivable accounting fraud case, find out the corresponding audit method, fully tap the potential of

accounts receivable, in order to improve the efficiency of accounts receivable, profitability and efficiency plays a

very important significance. In the enterprise, accounts receivable is the enterprise of the creditor's rights, not only is

the current assets of the enterprise, has an important influence to enterprise's operation and development. , therefore,

should pay attention to the audit of accounts receivable, actively adopt various effective audit techniques and

methods, in view of the audit accounts receivable effectively, so that we can guarantee the authenticity of financial

statements, to some extent conducive to safeguard the legitimate rights and interests of enterprises, promote the

business development of the enterprise to form effective, makes the enterprise can normal conduct various business

activities. The article on audit techniques and methods of accounts receivable are explored.

Key words: Accounts receivable; Performance for fraud; Audit methods

目 录

1 前 言.............................................................................1

2 应收账款的相关理论分析 ............................................................1

2.1 应收账款的定义...................................................................1

2.2 应收账款的特点...................................................................1

3 应收账款舞弊表现...................................................................2

3.1 虚增应收账款账户.................................................................2

3.2 掩盖账龄高的不良资产.............................................................2

3.3 坏账准备舞弊.....................................................................3

4 对应收账款舞弊现象的原因分析.......................................................3

4.1 应收账款舞弊的客观原因...........................................................3

4.2 应收账款舞弊的主观原因...........................................................4

5 应收账款的审计方法.................................................................4

5.1 了解并测试被审单位应收账款的内部控制.............................................4

5.2 应收账款内部控制的改进...........................................................5

5.3 有选择地对应收账款进行函证.......................................................5

5.4 应对虚增应收账款账户的审计方法...................................................6

5.5 调查所有关联方交易或者来自关联方的应收账款.......................................6

5.6 应对坏账准备舞弊的审计方法.......................................................7

5.7 其他重要审计领域.................................................................7

6 结论...............................................................................7

参考文献............................................................................8

致 谢..............................................................................9

1

1 前 言

伴随着现代经济的高速发展和生活水平的日益提升，人们对服务的品质以及便捷程度要求越来越高，产

品的销售领域也不例外，由于销售行业竞争加剧，大多数企业都开展送货服务，而 付 款方式也逐渐 顺 应广大

顾 客的 需 要， 典型 的是货到 付 款，大 批量 进货 甚至 存在赊账的方式。 这 就 决 定了很多企业的资产以应收账款

的 形 式存在着。2 00 4 年《财富》期刊公布 的 世界五百 强的前一 百 强企业中，有 近 75 % 的企业，他们的应收账

款 占 有 形 资产 比 重 均 很大，高于其他企业，由此可 见 ，应收账款在企业发展中 意 义重大。 但 是在实际管理过

程中，应收账款舞弊现象 时 有发生， 给 企业的正常经营管理 带 来了 潜 在的 风险 ，那么 如何杜绝 舞弊现象、 如

何 审计应收账款成为 国 内外 研 究的 热 点问题。本文就 针 对 目 前应收账款存在的问题进行探 讨 ，进一 步研 究应

收账款的核算、审计和管理方法。

2 应收账款的相关理论分析

2.1 应收账款的定义

对于应收账款的定义， 《 企业会计准 则》 是 这样 表 示 ，企业为其他企业提 供 产品、人 力 或是其他一切有

价值 的服务，从而应 该向 对方收 取 的货款，就 称 为应收账款。企业赊账 给 对方，通常伴随着 还 款 协议 的 签订 ，

这 是企业收回 还 款的必要保 障 ， 同 理 需 要 签订 的 还 有 劳 务或 购 销合 同 。应收账款是企业的有 形 资产，是一种

债 权。对应收账款中 确 定 无 法收回的部分，应 作 坏账 损失处 理，前提是 符 合坏账 条件 并 已取 得相关证 明按 规

定程 序报批 。 如 果因为应收账款产生关联，那么对应的 债券 对象是 公司 的产品、服务 等 ，而 如 果因为信用 贷

款产生关联， 则 对应的 债券 对象是货 币 本 身 ， 这两 种 情况 应 区别 对 待 。因为从应收账款到现 金 ， 需 要经 历 一

个 时间 过程，不 能够按照当 前的 价格 来计算，可是 如 果用 这样 的方式就会 严 重 影响 企业 当期 的收益 情况 ，因

此，大部分的应收账款一 般 会 按照 其 当期 可收回的 金额 计 价 。

2.2 应收账款的特点

应收账款不 同 于现 金 和存 储 货 物 ， 它具 有以 下四 方 面 的特 征 ： 第 一点，应收账款的 价值等价 性。 价值等

价 性是 指 ，企业 无 论采用以实 物形 式 偿还 的赊销方式， 还 是是采用以货 币 方式 偿还 的赊销方式， 它 们所表 示

的 金额 在账 面 上必 须 是一 样 的。在实际的经济活动中，最 终 对应的账款 往往 会 受 到一 些 因 素 的 影响 ， 比如说

通货 膨胀 和 汇 率 变 动 等 ， 这时 企业可以选择改 变 产品利 润情况 ，从而 确 保应收账款 金额 和实际应收 金额 相 同 。

一 般 而言，应收账款是 鲜少 计算利息的， 按照 现行的 国家税 法规定，计收的利息应 该 视为 价 外 费 用，而 且还

应 该缴纳 增 值税 ，以 减少 企业的 当期 利 润 。 第二 点，应收账款的可回收性。 根据 规定，企业可以在规定 时间

内 追 回所赊出 去 的款 项 ， 追 回的款 项 可以是现 金 及其 等价物 ， 比如说等价 的货 物 商品或是 抵押 的资产 等等 。

第三 点，应收账款回收的 期限 性。一 般情况下 ，企业进行赊账 时 ，会与赊账对方 签订 相应的 还 款 协议 ， 协议

中一 般包括还 款 金额 、 时间 、方式 等详细 内 容 ，所以 说 ，一 般还 款是 具 有 期限 性的。 当然 不 排除某些 因 素导

致不 能够确立明确 的 期限 ， 但 是一 般情况下 来 讲 ， 还 款是有 明确时间限 制的。 第四 点，应收账款的 风险 性，

赊账不 同 于 普 通的销售，应 还 款 项 在一定 时间 之 后归还 ， 这 其中可 能 会 遇 到各种各 样 的 情况 ， 比如 对方不 守

信用，或是中 间流 程出现 错误 ， 这样 一来应 还 款 项难免面临 一定的 风险 。

2

3 应收账款舞弊表现

在 当今 迅速发展的市场经济中，一 些 管理者为了企业一 时 的表 面风光 ，便在应收账款方 面做手脚 而进行

会计舞弊行为， 这 不 仅影响 了企业的 长期 发展，也 严 重 扰乱 了市场经济 秩序 。 面 对 这样 的问题，企业审计人

员应 当 加强重视应收账款方 面 的审计， 同时 积极采用有效的审计方法和技巧，合理审计企业的应收账款，以

保 障 会计信息的真实可靠，从而 更 加有 力 地推动企业的经济 持续 平 稳 发展。 在经济不 断 发展的进程中，企

业的规模也在逐渐地 扩 大，企业规模的 扩 大也使得其业务 项目 增多， 这 就使得应收账款中存在的舞弊问题逐

渐 暴露 。

3.1 虚增应收账款账户

一 些 企业为了 能够美化公司形 象和提高 影响力 ，以 达 到 谋 求企业或者相关 集团 的利益的 目 的。 根据已 有

的客户 名称 ，开 设 虚 假 的销售发 票 来虚增业务 量 和销售收 入 ，或者 依据已 有的客户 名称 来虚 构 各种业务 名称 ，

甚至捏造根 本就不存在的业务 名称 。为了 公司 利益， 将 虚 构 的账 目 款 项归 为 公司 有 形 资产。 但 是， 目 前 我国

的会计领域发展不 够先 进，很多会计人员 无 法有效 识别这些 账户是 否 是真是账 目 ，由此 影响 了广大人 民群众

的选择， 甚至给群众投 资 带 来了 巨 大 损失 ， 影响 了经济市场的 稳 定。 另 外，在 年底 的 时候 ，企业经常会出现

销售 目标无 法完成，资 金难 以 周转 的问题，于是管理者便在商品 还未 销售或 劳 务 还没 提 供时 就开 具 发 票 ， 确

认 收 入 。通过提前 确认 应收账款的方法 变 相提高利 润 ，以求得到 公司 在证 券 市场上的 优 良业 绩形 象。 还 有一

种相对来 说更 加 难 以 识别 的虚增账 目 的 做 法，就是 针 对有 退 货的账 目 ，有 意拖延退 货账 目更 改，也就是有 意

将退 回的账 目归 为 已 经销售成 功 的账 目 ，由此来提升表 面 营业 额 ，因为 这些 账 目 的数 据 都是真实存在的，相

比起 前 面 的 情况更 加 难 以 识别 ，很 容 易 混淆 视 听 。此外， 还 有一种 隐蔽情况 就是，有 些公司财 务 腐败 ，一方

面将已 经得到现款的账 目 有 意归 为应收帐 目 中 去 ， 又将已 经得到的现款 拿 出来，也就是所 谓 的 挪 用 公 款， 另

一方 面 ， 还将已 经回收的款 项挪 为 私 款，不在会计系 统 中 作标记 ，而是 长期挂 为代收账款， 这两 种行为 均 不

利于企业自 身 的 财 务 建设 ， 影响公司廉洁清 正。

3.2 掩盖账龄高的不良资产

在企业 众 多的应收款 项 里 ， 如何确 定收款的 先后顺序 呢 ，不一定 按照当时 发 放 的款 项先后 ， 这 个是要 根

据 企业与客户 签订 的 协议期限 ，客户的信用程度，企业 当时 资 金 的运 转情况 ，以及其他 具 体的 情况 来 确 定的。

如 果 遇 到企业自 身财 务 周转 较 为 紧张 的 情况 ，那么企业 财 务 处 就 需 要 设立 一部分 短 期 信用 期限 ，因为有 些 款

项 赊账 金额 较 大所以 导 致 协议 规定的 还 款 期限 很 长 ，那么就会自动 隔 开 这些 款 项 ， 先去 收回 金额 较小 甚至后

发生的款 项 ，从而 导 致部分 先 发生的款 项 回收 较晚 ，而 后 发生的款 项 回收 较早 。 但 要是强制使用 先 发 放 的 先

收回的方式，就很 容 易掩盖 住 一 些 账龄高的不良资产，以 至 于出现 将 坏账 错报 或者 没 有计提坏账准备的一系

列 问题。

3.3 坏账准备舞弊

坏账准备计提 比 例 失 真。 根据当 前的会计制度，在进行应收款 项 的计提 时 ，企业可以 决 定采用 何 种方法，

以及计提 额 度的大 小 。因此，一部分企业利用 这 一 政策 ，通过采用账龄分析法对应收账款账龄进行重 新 分 类 ，

使那 些 账龄 比 较 长 的应收账款的账龄大大被 低估 。 还 有一种 情况 就是，为了 达 到 某 个 目 的而不选择正 确 计提

的 比 例和方法，从而人为地调 节 利 润 ， 这样 就 影响 了会计信息使用者对企业 价值 的 判 断 。

综 上所 述 ，在企业应收账款中 确 实存在着 诸 多问题， 这些 问题会使得 债 权人或者是 投 资者 接 收到不正 确