本 科 毕 业 论 文
会计舞弊的识别与治理
摘 要
在一个国民经济快速发展的国家中，会计工作起着至关重要的作用，正确的使用会计法律法规会是一个
国家的经济正常健康的发展，反之违反了会计法律法规，不但损害了国家的利益违反了国家的法纪，同时，
也严重的损害了人民的经济利益。破坏了国家法纪，损害了人民的利益，违反了会计准则。严重影响了我国
市场经济的健康发展。面对愈演愈烈的会计舞弊的现象，为了保护好国家和人民的利益，必须大力度深入研
究如何识别会计舞弊问题，从源头根治会计舞弊现象，保证我国市场经济的良好秩序。
关键词：上市公司；财务报表；会计舞弊；识别；会计准则
ABSTRACT
In the rapidly developing countries of a national economy, accounting plays a vital role in the proper use of
accounting laws and regulations would be normal and healthy economic development of a country, whereas in
violation of accounting laws and regulations, not only harm the interests of the state in violation of the law of the
country, but also serious damage to the economic interests of the people. Undermine national law and order, harm the
interests of the people, in violation of accounting standards. Seriously affected the healthy development of China's
market economy. Faced with intensifying accounting fraud phenomenon, in order to protect the interests of the
country and the people, we must be greater efforts to further study how to identify accounting fraud, accounting fraud
radical from the source to ensure the good order of the market economy.
Keywords: ListedCompanies;FinancialStatements;AccountingFraud;Recognition;Accounting Standards
目 录
1 前 言.............................................................................1
2 会计舞弊的概述.....................................................................1
2.1 会计舞弊的现状...................................................................1
2.1.1 会计舞弊的概念.................................................................1
2.1.2 会计舞弊的特点.................................................................1
2.1.3 会计舞弊的表现形式.............................................................1
2.1.4 会计舞弊的近年情况.............................................................2
2.2 会计舞弊的成因...................................................................2
2.2.1 上市公司会计舞弊案例...........................................................2
2.2.2 案例剖析.......................................................................3
2.2.3 会计舞弊的产生.................................................................3
2.2.4 会计舞弊形成原因...............................................................4
3 会计舞弊的手段与识别方法..........................................................4
3.1 会计舞弊的手段...................................................................4
3.2 会计舞弊的识别方法...............................................................5
3.2.1 利用会计报表来分析识别会计舞弊.................................................5
3.2.2 通过了解企业财务状况来识别会计舞弊.............................................6
4 会计舞弊的治理....................................................................6
4.1 完善企业内部治理.................................................................6
4.2 完善企业会计准则.................................................................7
4.3 改善管理者激励体制...............................................................7
4.4 完善社会信用体系建设.............................................................8
4.5 加大会计舞弊的惩罚力度..........................................................8
4.6 相关会计法律法规的完善...........................................................9
5 结论与建议........................................................................9
5.1 结论.............................................................................9
5.2 建议.............................................................................9
参考文献...........................................................................10
致谢...............................................................................11
中国地质大学长城学院 2016 届毕业论文
1 前 言
会计在经济核算与管理中起着至关重要的作用，管理、控制、预测的作用是不可替代的，所以会计的核
算与监督越来越重要，在此过程中会受到各种不良因素的影响，因此一些企业和上市公司为了一己之力导致
会计信息失真，也就产生了假账，由此获得更大的利益。会计是一个企业法人的耳目，有些会计造假水平很
高，有的很不容易被发现，比如有的企业把当年的利润不上报，大部分转到来年，然后到年终时发放福利，
因此我们也必须学会识别会计舞弊的手法和造假的行为。会计在一个单位和企业中是一个重要的组成部分，
它掌握 着一个企业的经济 命脉 ，在 整 个经济 运 作中起着至关重要的作用，由此我们必须 认清 舞弊行为对社会
和人民的 危 害。
2 会计舞弊的概述
2.1 会计舞弊的现状
2.1.1 会计舞弊的概念
会计舞弊概念我个人理解是一些上市公司和企业 领 导人为了一己之力获得更大的利益 而采取 的行为， 他
们会计舞弊的形式 千变万化 ， 花样百出 。例如： 做 假账、 私 改利润、 故意提 高 销售 的成 本等等 违法行为，对
社会和人民造成了 极 大的 伤 害。
2.1.2 会计舞弊的特点
会计舞弊现象 他 们 都 有 共 同的特点：违反会计原则和行业规 定 ，真账假 做 ，会计信息不 实 ，为了企业获
得更大的利润， 他 们不 惜 代 价 造假， 逃税漏税 ， 虚列 账目内容， 蒙混 过关。 他 们 无视 法律法规，为了获 取 更
发的利益， 费尽心机 。会计从业人 员 也为了获 取 更高的报 酬 ，在企业 领 导人的 授意下 ， 明知道 是违反会计原
则，违反会计法律、法规，违反国家法律、法规和制度的情况 下无 原则的 任 人 摆布 ，也不 顾 会 给 国民经济和
人民利益造成 多 大的 伤 害， 听 之 任 之，也不 顾他 们用来上报的会计报表的真 实性 ，会计舞弊的现象 最显著 的
有以 下几 种形式： 私自 改 变 会计 凭 证， 私自调节 企业当年的利润， 将 当年的 盈 利 留 转 下 年， 故意提 高 销售 成
本 ，以用来制造企业内部真 盈 假 亏 的假象， 提 前预 支费 用用来 调节 利润，利用假会计信息来获 取 国家 税收 的
优惠 ， 钻 国家 政策 的 空子 ， 最 大 限 度的 谋取巨 大的利益， 给 国民经济 带 来了不可预 估 的损失。
2.1.3 会计舞弊的表现形式
会计舞弊的表现形式 五花八门 ， 他 们的 共性都 是 给 国家经济 带 来损失，导致 他 人受到 伤 害的行为， 它 的
主 要表现形式有以 下几 种：
（ 1 ） 财务从业人 员 在企业 领 导人的 授意下 ， 私自 改 动 真 实 的账目 记录 ，上 传虚 假 错误 的财务报表。
（ 2 ） 财务人 员 和 销售 人 员互 相 勾 结， 串 通一 气 把有些账目 弄 成 死 账， 私吞货款 。
（ 3 ） 财务人 员 在企业 领 导人的 授意下 ，上报失真的会计信息， 误 导信息使用人 逃税漏税 ，更大 空间 的
谋取私 利。
（ 4 ） 企业 领 导人为了 逃税漏税 ， 或 是 享 受国家 政策 ， 授意 财务人 员 转 价销售 利润， 采 用财务 欺诈 手段，
以 谋取自身 的利益。
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2.1.4 会计舞弊的近年情况
企业 领 导人为了获 取巨 大的利益， 知 法 犯 法 做出 了 许多 违反国家法律法规的行为，因此会计舞弊的现象
也 随 之愈演愈烈。近年来，财 政 部加大力度 狠抓 会计舞弊的行为，严 查死防 。根 据 财 政 部 检查 结 果 报 告 ， 某
食品 业 2014 年度 存 在成 本费 用 亏空 不 实 ，高 达 900 万元 ，成 本 高利润 少 导致 税款流 失 巨 大。
有些 权 力人 员灯红酒绿 ，生 活奢侈 ， 挥霍无 度，到 澳门豪赌 ，因 欠下巨额赌债 为了 偿还债 务， 绞尽脑汁
不计后 果 ，利用手中的 权 力 挪 用公 款 高 达数千万元 ， 给 国家和人民 带 来了 巨 大的损害。
某 地 税局女 会计为了 满足虚荣心 ， 享 受上 流 生 活 ， 花 重 金购置房 地产， 购买 各种 奢侈品 ， 于 是利用手中
权 力用舞弊的方法 挪 用公 款 ， 最 后得到了法律严正的制 裁 。
某 制 药 有 限 公司， 无凭无据 的预 提 产 品 的各 项费 用， 列支 了 许多 的市场 费 用， 数额巨 大， 推迟 确 认无 形
资 产， 土 地使用 权 ， 数 目高 达 一 亿 之 多 ， 还将 公司的 数千万元资金存 入个人账 户 ，严重的违反了我国的会计
准 侧 。
某集团 公司对 下属员 工的 薪酬未扣缴 个人所得 税 ，造成了国家 税款 的 流 失， 像 种种 这样 的违法违规的行
为案例 还 有 许多许多 ，不 予 一一 列举 。
2.2 会计舞弊的成因
2.2.1 上市公司会计舞弊案例
企业和公司会计舞弊现象的 衍 生造成了证 券 市场的 存 在， 换 言之，有证 券 市场的 存 在就会有会计舞弊现
象的发生， 诸多事件足 以证 明两 者相 互依赖 ，相 互 生 存 。正大公司 事件 的发生就 足 以证 明 会计舞弊现象对社
会有 多 大的 危 害。
2012 年 7 月 ，公司的 董事 长 赵某 为了获 取 更大的利益 胆 大 妄 为不 顾 法律法规的制 约授意 会计部 门私自虚
拟 了相当大 数 目的 销售收 入， 这样 一来大 笔 的 销售收 入的 增 加，使公司表面上 看 来 扭亏 为 盈 ， 最 终 实 现了公
报 私囊 。
同年 9 月 ，公司 董事 长 又采取 同 样 的会计舞弊的行为， 授意 财务人 员 造假会计原 始凭 证， 并 在原 始 发 票
上加 盖 公 章 以此作为 冲 账的 凭 证。
2013 年 6 月 ，公司 董事 长 尝 到了会计舞弊 带 来的 甜 头， 将 与 其他 公司 共 同 承担费 用的原 始凭 证 进 行 私自
改 动 ， 并 大 胆 的 将 所有的保管 期满 的会计 档 案一 并销毁 ，以用来 掩盖自 己 及 企业会计舞弊的现象和违法行为。
他 们不 仅私自 改 动 原 始凭 证，同时 还 把 另外 一部分原 始凭 证 复印提供给另 一家公司， 胆 大 妄 为的会计舞弊行
为 令 人发 指 。
2.2.2 案例剖析
由上述案例可以 看出 ，企业产生会计舞弊的 主 要原因 无非 就是为了 最 大 化 的获 取非 法的经济利益，同时
也可以 看出 ，一个企业和公司财务制度的不完善和财务从业人 员职 业 道德 的 沦丧 ， 其实无 论 哪 种舞弊 都 可以
由内部制度来 防范 和 检查 的，同时也 看出 一些 职能 部 门 的不作为， 给 社会和人民 带 来的 危 害。
上市公司舞弊的 动机 是 圈钱 ，公司为了 赚钱扩充 设 备 ，为了上市， 进 行财务 包装 ，用各种手段 套 现、造
假、 炒 作，利用 他 们手中的 权 利，控制着经济市场， 并 从中获得 巨 大的利益。
其实 每 个上市公司 出 现舞弊现象之前 都 是有 征兆 的，财务报表的 虚 假导致内部控制 混 乱 ，内部控制 将 被
逾 越失 去功 能 。 他 们利用 虚 假的财务报表， 误 导报表使用者，以 达 到 他 们 逃税漏税 ， 虚空 假账的目的， 丧 失
了 伦 理 道德 。
上市公司以 虚 构 的 收 入上市，通过假 销售 ，假经 销 商 ， 频繁 的 变动 股东 ， 变动 经 销 商 ，来 调节收 入，不
断 的 融 资 获 取最 大的利益， 歪曲 收 入， 包装 公司， 调节 利润， 挂帐 等等 违法手段来 壮 大 自 己 资 产，严重的违
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反了会计法规和我国的法律法规，通过上述公司的案例，我们可以 看出 治理会计舞弊是 迫 在 眉睫 ， 刻 不容 缓
的。
2.2.3 会计舞弊的产生
会计舞弊产生的原因 主 要表现为： 虚增资 产、 收 入和利润， 进 行利润 操 控， 调节收 入和利润 指 标 ，转 移
各种 费 用，同时 他 们为了 推迟费 用的确 认 ， 互 相 推 诿 导致公司经 营 权 的不确 立 ，造成了公司上上 下下 一 片 混
乱 ， 每 人 都事 不关己高高 挂 起。 于 是， 两 者为了获 取 更大的利益， 错误 的报 告 会计信息， 藏匿 利润和 税金 ，
造成的会计舞弊的 出 现，加上监督 乏 力，种种 这 些现象的 出 现也源 于 审 计部 门 的不作为和 执 法监督力度不 够 ，
也可以 看出 我国 审 计部 门 管理 混 乱 ，内部制度不完善，有些个部 门 不作为， 事 不关己高高 挂 起，也有的部 门
企业 给 了一 定 的好 处 后对造假舞弊现象 即 使发现了也不 予 以制 止 ， 再 加上 综合 监管部 门 财 税 、 审 计、 物 价都
自顾自 ， 没 有形成一系 列 的 统 一管理，导致 综合 监管的失利， 于 是企业大 胆 的 移 花 接木 ， 肆 意 的造假获 取 更
大的利益以 巩固 自 己的地位。
2.2.4 会计舞弊形成原因
随 着我国经济同国 际 化 接轨 ，会计信息 已 经成为 政 府 部 门 、企业、上市公司、 投 资 者、 债券 人 等 了解 掌
握 财务情况、企业的经 营 成 果 和企业的现 金流 量 的重要信息来源，因 而 企业 领 导人为了 自 己的 名 利和地位 而
授意 财务人 员实 施 会计舞弊行为因此会计舞弊现象也愈发严重，不 仅 影响了市场 调节 经济的作用，同时也 危
害了国家经济的发展。
种种会计舞弊的现象的产生和原因 主 要分 两 种：内部原因和 外 部原因。
内部原因：上市公司 或 是企业内部 两权 分 离 造成了 股东 与管理者的 矛盾 ， 双 方 都 企 图 最 大 化 的获得更 多
的利益， 于 是 他 们产生了从会计信息上大 做 文 章 ， 伪 造财务信息， 虚列 会计账目，获得 超 额收 益的 想 法，一
旦 舞弊成 功 又未 被 审 计部 门 发现，也就 顺 理成 章 的 实 施 会计舞弊，在 审 计部 门 没 有发现的情况 下尝 到了 甜 头，
获得了利益， 于 是，舞弊现象使 他 们 胆子 越来越大， 继 而 一发不可 收 拾 ，同时，为了企业内部的 资金能 够合
理 支 配 ， 他 们通常 给 企业制 定 较 高的经 营 目 标 ， 于 是 他 们产生了 绩效 工 资 制度， 将 经 营 业 绩 与管理者的工 资
福利 待遇挂钩 ，当 没 有 达 到 他 们的预 期 目 标 和经 营 目 标 ，管理者们为了获得更 多 的 收 益，就产生了会计舞弊，
他 们一 般 采取 ：加大成 本费 用、 虚记收 入、计 提资 产 减值 、 伪 造 费 用 支出 、 隐藏 利润，用一些 支出 手段 实 现
企业会计舞弊的目的，使会计从业人 员道德沦丧 ，影响了会计行业的健康发展，成为 祸 国 殃 民的 祸 害。
外 部原因：由 于 内部控制的不健 全 ，管理 层 授意 财务人 员 使会计信息失真， 审 计部 门 迫 于 利益的 驱 动 和
权 益的 压 力， 往往 无 法 按 会计法律法规真 实 有 效 的 掌 控企业和上市公司真 实 的会计信息报 告 ， 促 使了会计舞
弊现象的产生，同时企业 量 身定做自 己的经济 环境 和经 营 情况， 采 用 适 当的会计舞弊方法， 掩 人耳目，有时
会计准则不可 能 面面 俱 到， 涵 盖 到所有的经济 事项 ，企业必然要 求 会计准则在制 定 时要 给他 们 留 有 余 地， 于
是，形成了会计准则的 模糊 性 ，同时也为企业 创 造了会计舞弊的 机 会。
3 会计舞弊的手段与识别方法
3.1 会计舞弊的手段
会计舞弊的手段 品 种 繁 多 ， 五花八门 ， 无 论何种手段的舞弊， 他 们的 共性都 是财务报表的造假， 掩盖 财
务报 告 的真 实性 ， 他 们通过会计确 认 ，会计计 量 ，会计 披露三 个过程 进 行财务舞弊。
（ 1 ） 一些企业为了获 取资金 ， 粉饰 报表， 虚增收 入，利用会计 政策 ，在 股 权 上 做 文 章 ，用成 本 法、 权
益法 共 同控制和影响，当单位发生 亏 损的时 候 ， 本 应该 采 用成 本 法， 却 使用了 权 益法。
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