题目内容

编辑于:2024-03-06 20:22:55

乐仕达股份有限公司(以下简称乐仕达公司)主要从事饮料产品的研发、生产和销售。乐仕达公司的全资子公司有A公司和H公司,其中A公司系乐仕达公司的主要产品生产企业,大部分产品销售给H公司。H公司主要负责乐仕达公司产品的境内外销售,下设多个国内和国外销售办事处。

2014年相关交易或事项如下:

(1)2014年初,由于竞争对手推出了口味更好的雪梨饮品,乐仕达公司的雪梨味饮品的销售额大幅下降。雪梨饮品由A公司下设一个分厂专门生产和销售(不通过H公司销售),该分厂在生产、销售、管理和考核方面都相对独立。该分厂为雪梨饮品于2009年7月购入了5台专用设备,这5台专用设备相互关联、相互依存,每台专用设备都无法单独产生现金流量。

(2)乐仕达公司本部(不包括下属子公司)的经营管理活动由总部负责,总部资产主要包括一座办公楼和一个研发中心,其中办公楼的账面价值为2000万元,研发中心的账面价值为500万元。乐仕达公司拥有甲、乙、丙、丁四个资产组,各资产组分别能够独立产生现金流入,并且其生产、管理和监控也相互独立。办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,但研发中心的资产难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组。

(3)乐仕达公司与丰联超市签订一份芒果味饮品的销售合同,该合同为不可撤销合同,合同约定在2015年3月底以每箱60元的价格向丰联超市销售5万箱芒果饮品,如果违约,违约金为合同总价的20%。2014年12月31日,乐仕达公司已经生产出芒果饮品8万箱,每箱成本65元。市场销售价格为每箱70元。假定销售产品不发生其他税费。

要求:

(1)针对事项(1),请为乐仕达公司如何考虑对A公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见;

(2)针对事项(2)简要说明乐仕达公司应如何针对总部资产进行减值测试;

(3)针对事项(3),简要说明乐仕达公司如何确定存货跌价准备。

参考答案:

(1)A公司生产雪梨饮品的分厂在生产、销售、管理和考核方面都能相对独立,其产生的现金流入基本上独立于其他资产,因此A公司应将生产雪梨饮品分厂的5台专用设备以及其他相关资产作为一个资产组。对资产组进行减值测试时,需要预计资产组的可收回金额和其账面价值,如果资产组的可收回金额低于其账面价值,表明资产组发生了减值损失,应当予以确认。在确认资产组的可收回金额时,应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计的未来现金流量的现值之间较高者确定。如果可收回金额低于账面价值,应当确认减值损失。已经确认的资产组减值金额,应当首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值;然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值,并作为单项资产的减值损失处理,计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者:该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

(2)首先应当识别是哪个资产组出现了减值迹象,并认定所有与该资产组相关的总部资产,再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别进行处理:①总部的办公楼可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组,再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。②考虑到研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,因此,确定由四个资产组组成的最小资产组组合(即整个公司总部),计算该资产组组合的可收回金额,并将所确定的资产组组合的可收回金额与其账面价值(包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值)相比较,在此基础上,按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。所以,专利权X、设备Y和设备Z应该计提的减值分别为10万元、71.62万元和10.23万元。

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